淺談稅務會計師的認識

■李光興 中國移動通信集團福建有限公司龍巖分公司

稅務會計師是以國家現行稅收法律法規為依據，在企業內部，加強稅收管理，它以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務管理工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。。企業為了維護自身的權益，合理合法規避風險，對具有涉稅資質的專業技術人才需求將越來越迫切。稅務會計師稅收管理的出現，顯現對企業、社會、國家起著重要作用。

一、稅務會計師稅務管理的目標

1.準確納稅降低稅負成本

是指企業按照稅法規定，確保稅款及時足額上繳，同時又使企業應享的政策盡享，使企業降低稅負成本，實現企業利潤最大化。

2.規避稅務風險

包括規避處罰風險和稅法成本風險。隨著稅收征管改革日益深化，依法治稅的力度不斷加大，稅收對納稅人的要求標準越來越高，稅務部門的執法尺度和處罰標準越來越嚴格：企業配備精通稅收業務的稅務會計人員.能夠正確合法地處理有關涉稅事宜.避免因違反稅法而遭受處罰。

二、稅務會計師稅務管理的作用及意義

1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務

依法納稅是每個納稅人應盡的義務，否則將受到相應的處罰。納稅人自行申報納稅要求稅務會計必須熟悉稅法，了解企業涉稅資金運動的規律，盡可能地及時、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識，養成自覺納稅的良好習慣。

2.有利于發揮會計和稅收的監督作用，促進企業正確處理分配關系

稅收是國家參與企業收益分配的主要手段，為了保證國家財政收入的及時穩定，稅務會計應嚴格按稅法的規定核算和反映企業的納稅活動，加強對企業納稅活動的監督和管理。稅務機關也可以根據稅務會計提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反國家稅收法令，制度規定的錯誤行為，以維護國家稅法的嚴肅性，正確處理有關各方的收益分配關系。

3.有利于企業經濟利益與社會利益的統一

國家的稅收政策是國家一定時期社會政策和經濟政策的反應，稅務會計通過稅收籌劃對企業經濟行為的合理安排，充分享受國家的稅收優惠政策，合理的進行納稅，以獲得最大的稅后收益。納稅人享受國家稅收優惠政策的同時，也是國家社會政策和經濟政策得以實現的過程；企業獲得經濟利益的同時，也使社會利益得以實現，使企業的微觀經濟利益和宏觀利益能夠統一。

4.有利于維護納稅人的合法權益

正確履行納稅義務，既要按稅法規定及時、足額繳納稅款，又要在稅法規定的范圍內，盡可能繳納最少的稅收。同時，任何違反稅法的規定，少納或不納稅款的行為，都將受到稅法的處罰。所以，稅務會計作為納稅人的會計，在依法納稅的同時，應充分考慮國家的稅收優惠政策，維護納稅人的合法權益。

三、稅務會計師主要工作職責

1.加強企業稅務管理

企業稅務管理是現代化企業財務管理中一個重要的價值管理體系。一個企業的守法經營、稅負的輕重、交稅的多少、生產經營的各個部分、各個環節都離不開一個有計劃、有組織、有協調、有控制的健全的現代化管理，因此企業稅務管理是現代化企業管理職能的延伸，更是企業財務管理職能的深化。企業各個部門對稅負都有影響，這就需要我們對企業各個環節做出統籌安排。

2.開展企業納稅籌劃

指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少交稅和遞延納稅的一系列謀劃活動。

納稅籌劃作為企業財務管理決策的一個重要組成部分，是企業的一項重要財務決策。要做好納稅籌劃工作就必須具備稅收相關專業知識，把握稅法、政策動向，對籌劃方案的針對性、可行性具有評估能力。企業還要對財務風險的事前、事中和事后控制進行合理的納稅籌劃。從而使企業實現涉稅零風險、納稅成本最低化。

案例：我公司擬將自建營業廳予以出租，我們對該項工程進行了稅收籌劃在房產租賃前采用技巧的節稅方法。如：

技巧一：不設免租期

出租商鋪，在租賃開始或出租過程中，客戶都可能進行裝修，為了給予商戶一些優惠，出租方與租戶簽訂的租賃合同一般都會約定裝修期間免收租金。根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）規定，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期的，免租期由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

對于出租方來說，免租期間需按房產原值繳納房產稅，稅負明顯增加。如果不約定免租期，要使承租方成本不變，必須降低每月的單位面積租金標準，這在實際操作中是難以實現的，出租方實際上并不愿意降低租金標準，租金價格上漲容易，下降難。若對部分租戶降低租金價格，其他住戶就會有意見。在以后的商業談判中，出租方在價格方面會處于不利地位。為了避免多繳房產稅，同時又不會降低租金價格、租金收入總額，雙方可以約定租金按以下方式收取：第一個月租金按25%收取，第二個月按75%收取，第三個月開始按100%收取。即租金逐月遞增。由于租戶裝修期間沒有經營收入，剛開業收入一般也不是很高，租金相對較低，隨著租戶經營的好轉，租金逐步提升，這樣做比較符合商業習慣。

技巧二：合同中列明租金收入與其他收入

根據《房產稅暫行條例》第四條規定，自有房產出租的，依照房產租金收入計算繳納房產稅，稅率為12%。即房產稅的計稅依據是房屋的租金，不包含租金以外的其他收入。

實務中，出租方除了收取租金外，還會收取管理費、水電費、空調費等，這些都不是房產稅的計稅依據。如果在租賃合同中單獨列明租金收入，在其他費用單獨收取時，則不需計算繳納房產稅。

由于租賃合同以合同約定的租金×適用稅率計算繳納印花稅，如果在合同中單獨列明租金收入，非租金部分不屬于印花稅的征稅范圍。

如果租賃合同不對各項收入單獨列明，而只約定一個總的租金收入，按此租金收入繳納房產稅、印花稅，出租方的稅負必然增加。

技巧三：合同中列明房產租金和非房產租金

實務中，出租方除了出租房產，還可能同時出租空地、發電機、露天停車場等。根據《房產稅暫行條例》規定，房產稅只對房產部分的租金征收，對于其他部分的租金，除了以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施外，均不需繳納房產稅。

因此，如果出租方在房產租賃合同中單獨列明非房產部分的租金，可以少繳納房產稅。

另外，根據《財政部國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（[87]財稅地字第003號）規定，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池、油柜、酒窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產，不征收房產稅。

根據籌劃租賃工程中分清了房產租金收入與非房產租金收入如圍墻、煙囪、水塔、變電塔等設施，免征房產稅；同時分清房屋租金收入與其他收入部分如：水電費和空調費部分。

現將納稅籌劃前后應交房產稅的情況分析如后：

稅收籌劃前（年度）（萬元）

應交納房產稅=56667×12%=6800

稅收籌劃后

免交房產稅的資產=6667+5000=11667

應納房產稅=56667-11667=45000×12%=5400（扣除不列入固定資產原值房產的下同）圍墻、煙囪等等原值非房產，免收房產稅6667×12%=800+水電、空調非房產收入免收房稅5000×12%=600萬，實際免交房稅計1400萬。稅收籌劃后應交房產稅=6800-1400=5400

通過以上案例，實行了納稅籌劃節約稅收1400萬元，按照稅法要求，在稅法規定的范圍內，提出技巧一、技巧二和技巧三的納稅籌劃方法，進行納稅籌劃，我們認為方法是對的，措施是有力的，符合稅法規定的。

稅務會計師通過對稅務稽查的了解，應從以下幾個方面來做好應對。首先要做好自查工作；其次要在稅務稽查來到企業時全程陪同，虛心學習；最后還要仔細看稽查報告，從中總結經驗。

四、結束語

稅務會計師從事的是專職的稅收工作和相關涉稅的內容，承擔著多項的工作職責，同時還負責稅務會計的相關業務處理。目前通信企業的稅務管理水平整體而言高低落差大，極需要稅務會計師通過監督，引導企業樹立正確的稅法觀念，最大程度上提高企業的財務管理水平，達到企業資源的合理配置，促進企業生產經營的發展。實現行業經濟不斷繁榮以求行業利潤最大化，經濟效益不斷提高，為世界經濟全球化，我國國力穩步提升，而努力貢獻應有的力量。

[1]稅務稽與企業納稅風險分析.稅務會計師編寫小組

[2]企業稅務管理.稅務會計師編寫小組

[3]納稅籌劃.稅務會計師編寫小組

[4]福建省稅務局.1987年3月26日（87）閩稅政三字第353號