有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的探討

■李勝難 四川大學(xué)

從18世紀(jì)60年代英國(guó)工業(yè)革命之后，現(xiàn)代工業(yè)飛速發(fā)展，同時(shí)也推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的繁榮。然而，在滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的需求的同時(shí)，現(xiàn)代工業(yè)也帶來了許多負(fù)面影響，最為突出的便是環(huán)境問題。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在20世紀(jì)70年代開始進(jìn)入人們的視野。我國(guó)有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問題的探討和研究卻是始于20世紀(jì)90年代，相比西方晚了二十年。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，是一門結(jié)合了環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉學(xué)科，主要以會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境之間的關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，揭示了環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分。

環(huán)境會(huì)計(jì)是在環(huán)境因人類生產(chǎn)活動(dòng)日益惡化，資源日益匱乏的情況下產(chǎn)生的，作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，其本身是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的批判。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，后者僅從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)才有價(jià)格，才能在會(huì)計(jì)帳表中得以反映。

企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響可以分為兩個(gè)方面：消耗自然資源和產(chǎn)生污染廢棄物。企業(yè)從事生產(chǎn)銷售活動(dòng)，必將耗費(fèi)自然資源，充分的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以較為準(zhǔn)確的衡量企業(yè)的生產(chǎn)效率和資源利用率，有利于政府部門進(jìn)行資源配置，同時(shí)，這一信息也將成為企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)未來做出決策的重要依據(jù)；另一方面，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將產(chǎn)生廢棄物，這些廢棄物將對(duì)人類的生存環(huán)境產(chǎn)生重大的負(fù)面影響，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的缺失，將使得企業(yè)在追求利益最大化的目標(biāo)下，任意排放污染物和廢棄物，對(duì)環(huán)境造成不可挽回的破壞。相比傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)僅需要披露法律法規(guī)規(guī)定的信息，越來越多人認(rèn)為，企業(yè)與自然人一樣，得益于社會(huì)也應(yīng)回報(bào)社會(huì)，應(yīng)當(dāng)具備社會(huì)責(zé)任感。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的計(jì)量及披露內(nèi)容缺乏規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)行的用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則，并且迄今為止，我國(guó)已頒布大約28項(xiàng)環(huán)保法規(guī)和70余項(xiàng)環(huán)境規(guī)章。然而，不論是準(zhǔn)則，制度還是法規(guī)，都沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出規(guī)范和指導(dǎo)，沒有規(guī)定企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告環(huán)境成本及業(yè)績(jī)，沒有明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，一個(gè)統(tǒng)一及健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系尚未建立。尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章的缺失，使得企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題上缺乏規(guī)范和指導(dǎo)，也缺乏強(qiáng)有力的外部法律監(jiān)督機(jī)制。

2.披露的主體狹窄。環(huán)保總局規(guī)定環(huán)境信息公開的范圍為“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重”的企業(yè)，其他企業(yè)自愿進(jìn)行。目前，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)主要為上市公司，且集中在強(qiáng)污染行業(yè)，大多數(shù)企業(yè)并沒有進(jìn)行相關(guān)信息披露的意識(shí)和意愿，這樣不利于政府和公眾對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息的獲取，同時(shí)也給政府的監(jiān)管造成了一定的難度。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供不完整，企業(yè)受到的披露壓力不強(qiáng)。由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和指導(dǎo)，企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有很大隨意性，使得披露的信息缺乏可比性和相關(guān)性。調(diào)查表明，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要是使用者是政府機(jī)關(guān)，其次才是投資者、金融機(jī)構(gòu)、顧客、新聞媒體等。說明我國(guó)目前企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國(guó)家宏觀環(huán)境管理和污染治理，全社會(huì)對(duì)環(huán)境信息的渴求的不強(qiáng)烈也使得企業(yè)受到的披露壓力較低。

三、加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.健全法律法規(guī)，建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，以法律法規(guī)的形式確立環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，保障環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性。同時(shí)，還應(yīng)以法律法規(guī)的形式強(qiáng)制要求企業(yè)必須披露的環(huán)境信息，以保證披露內(nèi)容的可比性和統(tǒng)一性。

2.獎(jiǎng)懲結(jié)合，擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體的范圍，國(guó)家及政府應(yīng)加大獎(jiǎng)懲力度，對(duì)重視環(huán)境保護(hù)、做出減少污染排放貢獻(xiàn)的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)污染排放量大且不積極治理的企業(yè)加大懲罰力度，并且對(duì)外公布和披露相關(guān)企業(yè)的違規(guī)行為。使得企業(yè)受到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的壓力，促使越來越多的企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，主動(dòng)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3.建立“綠色投資”理念，提高公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視，隨著我國(guó)的環(huán)境問題日益嚴(yán)重，政府部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)公眾環(huán)保意識(shí)的宣傳，建立公眾的環(huán)保意識(shí)，尤其是向投資者和金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)的重要性，使其在投資時(shí)有意識(shí)的選擇符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)法規(guī)、污染小或是積極配合采取污染防治措施的企業(yè)，通過提高公眾對(duì)環(huán)境污染危害的認(rèn)識(shí)，利用社會(huì)公眾的力量制約企業(yè)環(huán)境行為。

[1]耿建新，焦若靜：上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息初探[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2002，（1），43～ 47.

[2]賴建陽，鮑曉俊：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的困境與出路.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2011，（2），167.