關于企業納稅籌劃問題的分析

■苑 微 哈爾濱地鐵集團

一、企業納稅籌劃應堅持的原則

1.合法性原則。納稅籌劃是以國家制定的稅法為研究對象，是在法律規定的范圍內進行的納稅最優方案選擇。對一切違反法律規定的逃避稅收的行為，應堅決反對和制止。在納稅籌劃中堅持合法性原則，要對稅收條款作全面準確的了解，而不能斷章取義；要保證所采取的措施是合法的，符合稅收法律規定；要善于把握稅務籌劃的時機，在稅務發生之前通過周密的籌劃來達到節稅的效果。

2.風險防范原則。稅收籌劃存在未能依法納稅的風險，這是因為稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，由于對相關稅收政策精神缺乏準確把握，容易造成事實上的偷漏稅款而受到稅務處罰，導致其結果事與愿違。因此，企業進行納稅籌劃時對其風險性要有充分的考慮。除企業本身的操作原因外，國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化也可能造成風險，如國家稅法的調整，開征新的稅種，或者減少稅收優惠等等。企業應適時做出相應的調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。

3.事前籌劃原則。納稅籌劃的籌劃性是指在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務知識，而不是在納稅義務發生之后想辦法減少納稅。納稅義務通常具有滯后性，企業交易行為發生、收益實現或分配之后，才繳納所得稅，這為進行事前籌劃提供了可能條件；納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，也為選擇較低稅負決策提供了機會。因此，做好企業所得稅籌劃必須堅持籌劃在先的原則。

二、企業納稅籌劃應注意的問題

1.稅收環境不完善。我國實行市場經濟的時間不長，受傳統計劃經濟的影響比較深刻，人們對稅務的認識存在片面性，市場環境、法制環境和管理科學有待進一步發展完善。稅收工作易受到多方面因素的干預，一是偷稅漏稅行為較多且違法成本不高，企業不需要勞神通過納稅籌劃來減輕稅務負擔，有的可以通過“人情關系”達到比納稅籌劃更大的利益；二是地方政府及部門為投商引資或扶持企業發展，出臺了很多稅收優惠政策，有的僅憑領導的意圖即可達到減稅的目的。三是部分執法人員素質不高、執法不嚴，隨意性大，可能導致真正進行納稅籌劃的企業反而得不到實惠，影響了稅務工作人員的形象。

2.納稅籌劃的需求不強。首先是一個思想觀念的問題，在計劃經濟體制下，企業或個人都認為納稅對國家做出的貢獻大，通過納稅籌劃達到減輕稅的目的是以小團體的利益損害國家的利益，不夠光彩。其次，上繳稅款的多少是政府評價企業業績的重要標準，人們片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應享有的合法權益。因此，企業以多交稅、創造優良的稅務業績為目標，沒有把稅收當作成本，降低稅負的愿望不強烈，導致納稅籌劃市場需求不強。

3.納稅籌劃的機構不健全。從事納稅籌劃的中介機構主要是會計師事務所、稅務師事務所等機構，這些機構在運作上還不夠成熟，缺乏高水平的人才，在涉及到跨省、跨地區開展納稅籌劃業務往往力不從心，阻礙了我國企業納稅籌劃的開展。稅務咨詢機構主要存在管理機制不健全、職業秩序較為混亂、高水平人才缺乏等問題。稅種的多樣性、企業的差異性和要求的特殊性、外部環境的制約性等，都要求納稅籌劃人員應有較強的適應性，并且在實際工作中不斷充實提高自己。

三、企業納稅籌劃的對策

1.建立健全納稅籌劃體系。企業所得稅直接影響到企業的利潤，要充分了解掌握稅務知識和最新的稅收政策，建立健全稅收籌劃體系，組建專門稅收籌劃組織，及時捕捉相關信息，準確獲得相關政策，不錯過稅收新政策所帶來的優惠，從而達到節稅增利目的。

2.準確確定獲利年度。在確定獲利年度時主要是比較企業所獲得利潤與免稅等優惠政策帶來的節稅收益之差，如果通過計算所獲利潤大于企業免稅月份之和的稅額，這樣可以提前確立獲利年度，對企業的利潤是正增長，如果企業所獲得利潤小于企業免稅月份之和的稅額，這樣就要推遲確立獲利年度。正確確定獲利年度時間會給企業增加利潤。

3.培養稅務籌劃人員。企業高層領導和各基層領導不能只關注企業的生產和銷售，要增強納稅籌劃重要性的認識。尤其要培養稅務籌劃人員靈活運用稅收政策的能力，對國家的相差政策要保持敏銳性，及時把相關信息傳達給高層領導。如國家為支持四川汶川大地震的災后重建，出臺了新政策，明確個人及企業向災區捐款的所得稅扣除規定以及災區重建的系列稅收減免，一些企業積極參與向災區捐款捐物，有效的運用合理的政策為企業減少稅務支出。

4.盡量縮短折舊年限。在法律規定的范圍內適當延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的科技企業更要合理規劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。因此，企業選用加速折舊時，要充分關注稅收優惠期，趨利避害；要運用管理會計的方法，注意稅收與非稅收因素，進行籌劃安排，謀取企業利益最大化。

總之，稅務籌劃的實施，其本身就是在追求和諧，這與我國構建和諧社會的總體目標是一致的，稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。

[1]鹿麗、王龍康.淺談新稅法下企業所得稅納稅籌劃方法[J].渤海大學學報（哲學社會科學版），2009（03）

[2]沈冬蘭.新企業所得稅法下的納稅籌劃[J].商業經濟，2010（03）