現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的比對(duì)

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相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是針對(duì)相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理計(jì)量、全面核算、全程監(jiān)督并進(jìn)行財(cái)務(wù)信息綜合反饋的活動(dòng)過(guò)程。價(jià)值規(guī)律下，成本會(huì)計(jì)是基于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本信息的會(huì)計(jì)活動(dòng)，其目標(biāo)是通過(guò)成本預(yù)算與計(jì)劃、分析和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)成本過(guò)程控制，如實(shí)反映成本信息，形成財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來(lái)的一種新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理形式，科學(xué)的分析現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的職能差異，對(duì)于強(qiáng)化現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理效益具有深遠(yuǎn)的意義。

一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵簡(jiǎn)述

作為重要的會(huì)計(jì)職能形式，成本會(huì)計(jì)是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的橋梁，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。相對(duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的，以歷史成本原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)注重實(shí)物成本的核算與體現(xiàn)，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，計(jì)量模式采用構(gòu)建于受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任論基礎(chǔ)上的歷史成本計(jì)量方法，能夠有效反映經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可驗(yàn)證性較高的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)能夠較為客觀的反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)情況下，為反映和消除通貨膨脹對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核的價(jià)值管理活動(dòng)。作為一項(xiàng)被公認(rèn)的比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)管理職能，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)合，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值變化，具有高度的決策相關(guān)性。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的比對(duì)

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展，相比較而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)具有不同于傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式：

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同：傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)著眼于“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，注重會(huì)計(jì)在委托代理關(guān)系中的作用體現(xiàn)，關(guān)注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場(chǎng)，側(cè)重于資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，強(qiáng)調(diào)以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)活動(dòng)方式，以歷史成本計(jì)量結(jié)果客觀公正地有效反映受托經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是為克服通貨膨脹所引起物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真弊端而形成的新興會(huì)計(jì)理論，其會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是在物價(jià)不穩(wěn)定變動(dòng)時(shí)，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞更為相關(guān)實(shí)用的會(huì)計(jì)信息，以充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和滿足經(jīng)濟(jì)決策制定需求。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)采用的是以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)假設(shè)不同：會(huì)計(jì)假設(shè)是利用客觀規(guī)律或正常趨勢(shì)，針對(duì)由于不確定性因素導(dǎo)致的不能有效確認(rèn)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理正常運(yùn)行的前提條件。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)通常采用以貨幣為主要計(jì)量單位，遵循計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)理論。由于市場(chǎng)環(huán)境中的通貨膨脹現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，貨幣購(gòu)買(mǎi)力的變化，造成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)屬性喪失，致使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性和相關(guān)性，以其配比來(lái)確認(rèn)企業(yè)收益必然造成成本低估和利潤(rùn)虛增。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化形勢(shì)，在貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)分期等會(huì)計(jì)假設(shè)理論，將會(huì)計(jì)職能特定在經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)空間領(lǐng)域，依舊遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)確定會(huì)計(jì)個(gè)體，以會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)假定為無(wú)限期地進(jìn)行來(lái)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程采用公歷年度人為地劃分為相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表范圍提供了基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)原則不同：會(huì)計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要以歷史成本原則為計(jì)價(jià)前提，物價(jià)穩(wěn)定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗(yàn)證性，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量、注重各項(xiàng)資產(chǎn)按取得即時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一旦確定不得隨意改動(dòng)，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)期對(duì)于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況具有一定效能。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值變化和現(xiàn)行價(jià)值，不利于真實(shí)客觀的反映財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，因此，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式完全否定了歷史成本計(jì)價(jià)原則，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

4.會(huì)計(jì)計(jì)量不同：計(jì)量是會(huì)計(jì)職能中針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算處理的重要手段，不同的計(jì)量方法和模式對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)果有著不同的影響。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)量通常采用建立在公平交易基礎(chǔ)上的歷史成本計(jì)量模式，它以受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任論為前提，只能反映己經(jīng)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本計(jì)量模式受諸多主觀因素制約，難以真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬和外延了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，涉及到成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有不同的計(jì)量模式以及獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，相關(guān)持產(chǎn)損益的核算是其核心與關(guān)鍵，在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量及核算，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以當(dāng)前與未來(lái)的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，具有明顯的優(yōu)越性。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制造環(huán)境的變化，推動(dòng)了成本會(huì)計(jì)模式的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用，拓展了成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐領(lǐng)域。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是立足于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的會(huì)計(jì)模式，新形勢(shì)下，明確兩種成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論和計(jì)量方式上的不同，對(duì)于提高成本會(huì)計(jì)管理效益尤為關(guān)鍵。

[1]劉德平.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展變化及應(yīng)對(duì)策略.經(jīng)濟(jì)師，2003

[2]汪祥耀.現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)學(xué).浙江人民出版社，2004