上市公司會計信息失真及其治理

董 亮 河北滄海重工股份有限公司

一、前言

一直以來，國內外頻現的上市公司財務舞弊案反映了資本市場監管的薄弱，會計信息監管問題越發值得我們重視和深思。2009年抽檢的30家上市公司中，東盛科技股份有限公司等6家上市公司存在違規行為，占比15%，更說明我國仍待完善上市公司會計信息監管。

二、我國上市公司會計信息失真的原因

1.會計制度及會計準則不健全。日益復雜的環境豐富了會計事項的個性，會計政策提供給企業更大的選擇范圍。同一經濟事項可選多種會計處理方法，很難如實反映事實。企業采用不同的計價法計量存貨，不同影響著財務狀況及經營成果，背離了客觀事實。并且，會計準則、會計實踐滯后，會計準則普遍跟不上經濟行為創新及會計實踐發展，很難找到長期有效的會計準則很難長期、有效地作為會計操作的依據，會計處理無法可依常出現于實踐中。

2.上市公司治理結構不健全，內部人控制現象嚴重。我國的上市公司大多都由國企改制而來，產權混淆，股權高度集中，一股獨大，受產權結構影響，公司治理結構也不健全。另外，產權權力不能由國家直接行使，股權代理人“缺位”，內部人控制現象嚴重。從而導致內部人為謀求自身利益，利用不完善的監督制度及自身信息優勢，提供不實的會計信息。引入獨立董事制度后，一定程度上改善了上市公司治理結構，但獨立性仍不足，監督作用發揮不足。

3.上市公司內部必要的激勵和約束機制缺位。相較于國外發達國家經理人薪資比普通職工高出成百、上千倍，我國經理人薪資不足十倍。物質、心理的雙重失衡使其會計造假。此外，大多公司內部審計及會計機構是一班人馬，審計的監督作用無法發揮。而作為內部控制人的經理人決定了上市公司的監事會成員任命及其報酬。監事的日常工作也屬事后監督，被動的工作引發很多漏洞。我國董事會中，獨立董事占比不大、且獨立性低，無法形成強有力地約束。

4.會計造假成本低廉，對會計造假處罰乏力。我國會計造假成本很低，且不易被揭露，被揭露者懲處力度也不大。執法者執法不嚴，或與上市公司串通，造假更隱蔽，查處更難。其次，罰款、要求撤換主要管理者、勒令其禁入資本市場是證監會處罰上市公司的主要方法，而并無實際處罰。基于現行法制，提供虛假會信息后，企業管理當局幾乎不必承擔任何法律責任，上市后利潤下滑的法律責任也務須承擔；即便追究，也是追究刑事責任而不必真正承擔民事責任，上市公司會計失真越發嚴重。

5.上市公司會計人員整體素質偏低。目前，我國上市公司的會計人員整體素質偏低，受限于認識水平，所計量的會計數據與實際情況不符也就難免，多見會計信息失實。上市公司大多管理方法落后，任人唯親。更不重視提升會計人員業務素質、職業道德觀念的培養，素質、技能低使操作性、原理性錯誤頻發，混淆會計科目、任意改變賬戶對應關系、會計確認及計量工作不明等，會計信息質量不高。

三、我國上市公司會計信息失真的治理對策

1.促進建立多元股權結構，明確市場機制。傳統會計監管以政府行為為主導，反映慢；問題出現時后果己很嚴重。以市場為主導的會計監管，發現問題的速度快很多。我國應明確市場機制，促進建立多元股權結構，逐步使國有股占比有所降低，遵循市場機制使股權流動性有所加強，力爭股權微觀散化、宏觀集中化及股東多元化。積極調動投資者深挖上市公司會計問題，提高會計信息質量。

2.建立科學的企業業績評價及多參數控制體系。一方面，基于過程目標，并考慮并避免盲目追求結果，構建科學的企業績評價體系。重視過程的科學、合法、合理，加強考核、監控和管理企業經營過程。另一方面，為綜合衡量并測評財務及經營業績，客觀地確認配股資格，避免管理當局易利潤操縱單一的指標，上市公司應構建財務數據和生產經營數據、貨幣指標和實物指標在內的多參數控制及指標體系，一定程度地降低上市公司為免于摘牌而為第三年扭虧做準備，粉飾行為先多轉費用。

3.改革現行審計制度，加強社會監管。我國有必要借鑒國外先進經驗，對現行審計制度進行改革，確保注冊會計師獨立地進行審計。應由獨立董事組成審計委員會，且最低應有一名財務專家，獨立支配財務資金。并且，獨立董事不可由上市公司及其關聯方獲取報酬，而只能由擔任獨立董事一職獲得薪酬。為免于獨立審計受注冊會計師提供的非審計服務影響，同一客戶的審計業務和咨詢服務不得有一個注冊會計師同時提供。為增加審計質量，應增加違法處罰力度及成本，使作弊賠償遠大于其收入。

4.建立健全信用檔案體系，提高會計誠信。對社會經濟發展來說，會計誠信很重要。為提高會計誠信，降低會計信息失真，應建立健全信用檔案體系。信用檔案有助于上市公司深入了解信息，也有助于政府有效地管理。首先，完善法律法規和各種信用檔案，消除形式相互獨立、內容卻交叉的內容，使上市公司負擔減少，而信用評級的權威性增強。其次，政府評定上市公司時，應降低行政潛風險，力爭公平、公正。為使上市公司及時了解、查詢對方信用資信，可選用群眾參與、民主投票等加強建設配套信息網絡。

5.加強會計人員法律保護和援助。當前，會計人員合法權益得不到保障，會計監督流于形式。會計人員作為會計信息質量的最直接主體，稍顯弱勢，保障不了其根本利益，就無法根本改善會計信息失真問題。因此，為解除其顧慮，使其更公正、更充分地披露會計信息，有必要完善會計人員保護制度及法律援助制度，為會計人員創造積極公平的環境，最終緩解上市公司會計信息失真問題。

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[2]彭野戰，劉艷群.上市公司會計信息失真的原因分析和治理[J].財務與金融，2009.

[3]任紅梅.我國上市公司會計信息失真的原因及治理對策[J].企業導報，2010.