淺談企業(yè)所得稅匯算清繳的問題與對策

■韓 倩 廣東中鐵物資有限公司

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)納稅年度終了后五個月進(jìn)行賬目清查調(diào)整，確保所提交的年度納稅申報表以及附表的資料真實(shí)、完整，所計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額真實(shí)、正確的過程。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法治稅的原則，加強(qiáng)稅收的管理工作，積極運(yùn)用企業(yè)所得稅繳款發(fā)揮著調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)、調(diào)控物資分配的作用。并在不斷的進(jìn)行改善，逐步實(shí)現(xiàn)了對國家政策的執(zhí)行力度由弱到強(qiáng)，對外在服務(wù)上由差到好，從征收規(guī)模上由小到大的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能作用顯得越來越顯著。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)狀與存在的問題

隨著我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范化，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對稅源的管理，稅收隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也得到了顯著的增長，盡管如此，我國企業(yè)所得稅的匯算清繳仍存在一些問題，需要我們共同解決。

1.思想上的消極化

盡管我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)章制度制定上越來越完善，但在稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和思想培訓(xùn)上沒有跟上，致使稅務(wù)人員仍然在原有的水平上停滯不前。思想上的消極化主要表現(xiàn)為推卸責(zé)任，認(rèn)為企業(yè)所得稅的匯算清繳工作時企業(yè)自身的事，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需在年末進(jìn)行企業(yè)所得稅清繳就可以了；而現(xiàn)在許多企業(yè)則是認(rèn)為企業(yè)所得稅的匯算清繳工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與企業(yè)自身的營運(yùn)無關(guān)，不干系企業(yè)自身盈虧，對企業(yè)所得稅的匯算清繳工作不重視，以至于現(xiàn)在的很多企業(yè)都養(yǎng)成了以查代算的壞習(xí)慣，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅審查限期前才會想起進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，大大降低了企業(yè)所得稅匯算清繳的嚴(yán)謹(jǐn)性，忽視了對企業(yè)所得稅匯算清繳的分析工作。

2.企業(yè)所得稅匯算清繳時間不統(tǒng)一

對于國家稅務(wù)總局新頒布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》同以前的管理辦法相比在納稅主體上進(jìn)行了調(diào)整。但對企業(yè)所得稅的匯算清繳限期并沒有進(jìn)行修改，也沒有在時間上做明確的書面說明，導(dǎo)致各個地方的企業(yè)所得稅的匯算清繳時間不統(tǒng)一，企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)工作順序安排不合理。

眾所周知，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作與企業(yè)所得稅的減免、彌補(bǔ)虧損、財產(chǎn)損失、稅前抵扣等政策的實(shí)行都息息相關(guān)。所得稅匯算清繳需要在以上項(xiàng)目統(tǒng)計完成的基礎(chǔ)上進(jìn)行，然而這些項(xiàng)目在時間上與企業(yè)所得稅的匯算清繳時間出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的表現(xiàn)，以至于拖延了納稅工作的實(shí)施，不利于稅務(wù)人員及時開展企業(yè)的稽查檢查工作。

3.企業(yè)所得稅所需遞交的書面資料不合理

我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定企業(yè)年末的企業(yè)所得稅匯算清繳工作是通過提交的年度納稅申報表來反映的。然而年度納稅申報表是國家專門為上市公司而設(shè)計制作的，并非為企業(yè)所得稅匯算清繳而專門設(shè)定的，不適應(yīng)所有的企業(yè)是可以預(yù)想的，特別是中小型企業(yè)和特殊行業(yè)；而且現(xiàn)用的年度納稅申報表并不能有效的反應(yīng)出企業(yè)的所得稅的匯算清繳成果，并不能快速有效的對企業(yè)所得稅直接進(jìn)行匯算清繳，不利于企業(yè)做好對項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整工作，不利于財務(wù)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，更不利于對企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果進(jìn)行總結(jié)分析。

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅匯算清繳的審批表單不專業(yè)，導(dǎo)致接下來企業(yè)所得稅匯算清繳的審核監(jiān)督的不規(guī)范，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)進(jìn)行所得稅的匯算清繳工作的開展。

4.企業(yè)日常管理化的錯誤

以上三點(diǎn)是我國企業(yè)所得稅匯算清繳工作所處的大環(huán)境，不是一朝一夕能改變的，那么在這種大環(huán)境下企業(yè)自身也存在著不小的問題：企業(yè)一般都很重視企業(yè)所得稅年度的清繳，卻往往忽略了季度的預(yù)繳，要知道年度清繳與季度的預(yù)繳情況息息相關(guān)，年度清繳是在季度預(yù)繳的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而企業(yè)的這種行為正是本末倒置的表現(xiàn)。

5.申報的企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)失真

企業(yè)所申報的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，匯算出的企業(yè)所得稅應(yīng)清繳的項(xiàng)目不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，目前很多企業(yè)存在這個問題，特別是中小型企業(yè)，這些企業(yè)的財務(wù)制度往往不健全，財務(wù)人員往往不能按照國家規(guī)定的會計制度準(zhǔn)則進(jìn)行做賬記賬，以至于平時賬目混亂，年末很難根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)的匯算出企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

6.忽略企業(yè)自查工作

雖然每個企業(yè)都在做著企業(yè)所得稅匯算清繳工作，但卻只有少數(shù)的企業(yè)建立了完善的匯算流程，而其中往往被人們所忽視的就是企業(yè)所得稅匯算清繳的自查工作。企業(yè)如果忽視了稅前的自查工作，在稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的過程中企業(yè)很有可能會承擔(dān)涉嫌偷稅漏稅的風(fēng)險，對企業(yè)的名義、利益都將帶來不好的影響。

二、針對企業(yè)所得稅匯算清繳所存在的問題提出的解決對策

1.加強(qiáng)思想教育

要想真正貫徹國家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》首先要先從思想上進(jìn)行教育，要使稅務(wù)人員、納稅人在觀念上得到轉(zhuǎn)變。稅務(wù)人員要做好宣傳工作，前期要有計劃的安排宣傳、輔導(dǎo)工作，督促并幫助各個企業(yè)做好企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作；企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳工作的時候如果遇到問題應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，稅務(wù)人員也應(yīng)及時、耐心的予以指導(dǎo)，幫助企業(yè)順利完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。

2.合理規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳時間

企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是納稅企業(yè)，企業(yè)應(yīng)自覺按時進(jìn)行好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不要一味拖延，等著稅務(wù)機(jī)關(guān)催促時再做。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，合理規(guī)定出適合本企業(yè)財務(wù)運(yùn)營的企業(yè)所得稅匯算清繳時間，強(qiáng)制財務(wù)部門在規(guī)定時間內(nèi)完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

3.建立企業(yè)所得稅匯算清繳表

在國家還沒有制定出一套專門為企業(yè)所得稅匯算清繳的表之前，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)制定出一套適合本企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的企業(yè)所得稅匯算清繳表，使企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)范化流程化，這種表雖然不能對外匯報，但絕對有利于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳工作，使匯算清繳工作更快捷有效的完成，不僅可以減少財務(wù)人員的工作量度，也可以大大提高工作效率。

4.規(guī)范企業(yè)日常化管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常化管理，加強(qiáng)對企業(yè)所得稅季度預(yù)繳的關(guān)注度，在平時就做好年度企業(yè)所得稅的清繳準(zhǔn)備工作，這樣在年末企業(yè)就可以做到忙而不亂。只有規(guī)范了企業(yè)日常財務(wù)基礎(chǔ)管理制度，明確企業(yè)所得稅匯算清繳流程，企業(yè)才從根本上規(guī)范了所得稅的匯算清繳工作。

5.加強(qiáng)會計核算制度

企業(yè)財務(wù)制度不健全，會計核算基礎(chǔ)薄弱是使企業(yè)所得稅匯算清繳所申報數(shù)據(jù)失真的根本原因。因?yàn)槿粘Ｙ~目的不健全、不標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致年末申報的企業(yè)所得稅納稅申請表往往不能真實(shí)的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況。

企業(yè)管理層應(yīng)該重視長遠(yuǎn)發(fā)展，而不應(yīng)只關(guān)注眼前利益，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)規(guī)范化管理，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的管理準(zhǔn)則執(zhí)行，減少企業(yè)存在的財務(wù)漏洞與風(fēng)險，這樣做既有利于國家征收稅款，又有利于企業(yè)財務(wù)資金的安全。

6.做好企業(yè)自查工作

企業(yè)所得稅匯算涉稅項(xiàng)目很多，比如有無將上年發(fā)生的收入延至本年；有無免稅流轉(zhuǎn)或各項(xiàng)補(bǔ)貼，是否進(jìn)入了企業(yè)所得稅應(yīng)納項(xiàng)目；是否存在利用往來賬戶延遲收現(xiàn)，減少應(yīng)納稅收入的現(xiàn)象……所以如果在企業(yè)所得稅匯算前不進(jìn)行自查工作的話很有可能陷入涉稅風(fēng)險。所以企業(yè)在自查時應(yīng)注意各方面有無涉稅項(xiàng)目，避免企業(yè)陷入涉稅風(fēng)險中。

三、結(jié)束語

隨著企業(yè)所得稅匯算清繳工作管理制度的越來越嚴(yán)格，管理辦法制度的實(shí)施越來越廣，企業(yè)在申報受理企業(yè)所得稅時的要求也越來越多，因此對企業(yè)財務(wù)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化的要求也大大提高。為了使企業(yè)能夠積極快速的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部的管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理制度，重視企業(yè)的匯算清繳工作，嚴(yán)格遵守國家制定的法律法規(guī)，做好企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

[1]李忠華.新企業(yè)所得稅管理問題研究[M].北京：北京師范大學(xué)出版社，2012.

[2]高建華.企業(yè)所得稅匯算清繳新政策解讀與實(shí)務(wù)解析[M].北京：中國市場出版社，2011.