企業(yè)財務會計目標成本的管理模式探析

■姚素娟 遼寧中衡會計師事務所有限責任公司錦州分所

目標成本管理的基礎是目標成本法(targetcosting)。“目標成本法”是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法，是以給定的競爭價格為基礎決定產品的成本，以保證實現(xiàn)預期的利潤。即首先確定客戶會為產品（服務）付多少錢，然后再回過頭來設計能夠產生期望利潤水平的產品（服務）和運營流程，是運用于企業(yè)成本管理的實踐中形成的一套完整的方法，它是企業(yè)以具有競爭性的市場價格為尺度，扣除目標利潤后倒推出產品的目標成本，并利用目標成本來約束產品生產全過程的成本管理方法。

一、財務會計目標成本管理

目標成本法與傳統(tǒng)成本控制方法存在著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)成本法根據(jù)市場研究進行產品設計，再計算成本，然后再估計產品是否可能有市場銷路，最后加上利潤制定產品售價。而目標成本法則基于最可能贏得顧客認可的售價減去期望利潤來計算目標成本，再運用價值工程(valueengineering)的手段來確保產品滿足顧客的需要。這樣生產的產品適銷對路，能夠快速占領市場。目標成本管理是一種目標驅動型的成本管理方法，其目的在于將客戶需求轉化為對所有相關流程的強制性競爭約束，以此來保證將來的產品能夠創(chuàng)造出利潤。具體而言，它通過市場調研預先確定即將推向市場的新產品的售價，由此再確立一個合理的、由市場驅動的產品目標成本，這是成本目標管理的基本步驟。

二、目標成本管理的特點

目標成本管理克服了傳統(tǒng)管理的弊端，它具有以下特點。

1.實行全過程的管理

目標成本管理最早應用在企業(yè)的新產品開發(fā)和老產品的改型設計上，取得了較顯著的經濟效果。經過一段時間的實踐，人們逐漸認識到：企業(yè)的成本管理對象不只限于產品的設計過程，產品成本發(fā)生于企業(yè)生產經營活動的全過程，每一個經營環(huán)節(jié)都應成為成本管理的重點。產品從市場預測與調查研究、產品策劃、設計開發(fā)、樣品試制、工藝準備、材料采購、加工制造、產品銷售和售后服務等各個階段、各個環(huán)節(jié)，都要發(fā)生成本支出；各環(huán)節(jié)費用高低都影響著產品成本的升降，都需要進行成本控制。在產品設計階段，主要在保證產品的功能、質量的前提下，對產品的性能、結構、造型、工藝、包裝，直到材料選用、設備配置都要進行成本效益分析和論證決策，看是否能夠完成目標成本。此外，要控制企業(yè)的管理費用等。所以，通過全過程所有環(huán)節(jié)的成本控制，以達到目標成本值，是目標成本管理的主要特點之一。

2.實行各部門、各環(huán)節(jié)的管理

由于目標成本管理已經擴展到生產經營全過程，因此，僅依靠一個或幾個職能部門進行管理已經遠遠不夠，必須動員企業(yè)各級、各部門、各單位都參與成本管理。不僅廠部、財會部門和專職成本管理人員要參加，而且各個基本生產分廠、輔助生產分廠、班組以及設計、技術、供應、銷售、總務、后勤等部門也要參與。把所有部門組織和動員起來，在各個職能部門和生產環(huán)節(jié)，建立起成本責任中心，做到對各自責任范圍內的費用進行控制，以實現(xiàn)全面的成本控制。增強各部門的成本管理意識和觀念，改變過去那種只由財務部門管理，缺乏各部門、各環(huán)節(jié)參與管理的被動局面。

3.實行全員的管理。要實現(xiàn)整個生產經營過程和各部門、各環(huán)節(jié)的目標成本管理，其中最關鍵的是人的因素，必須依靠企業(yè)的全體員工共同進行

由于成本是一項綜合性很強的經濟指標，導致成本發(fā)生的直接責任人是職工，它涉及到企業(yè)所有部門和全體員工的工作業(yè)績，因此要降低成本，提高效率，就必須充分調動每個部門(從廠部、分廠到班組)和每位員工(從廠長、經理、技術人員到普通工人)關心成本，使他們都明白自己的工作對目標成本完成的影響，人人都樹立起降低成本、節(jié)約開支的概念，并與獎懲掛鉤，讓每個人在明確責任的基礎上控制自己應控制的費用，使成本管理建立在可靠的群眾基礎之上。

三、企業(yè)財務會計目標成本的管理模式與控制

目標成本的制定要先進、合理。如果目標制定偏松，多數(shù)人或單位輕而易舉就可以完成，就達不到目標成本先進性的要求，也就達不到控制成本費用、提高經濟效益的目的；目標成本的制定如果偏緊，大多數(shù)人或單位經過加倍努力也完不成，那么主觀愿望再好，也會因為脫離實際而事與愿違。在管理上，稱之為“摘果子理論”，其意義在于果子不能只伸手就可以摘到，必須要跳起來才能摘到，但如果跳起來還摘不到的話，就缺乏積極性了。一般應做好如下工作：

1.搜集大量的數(shù)據(jù)資料，從中找出對此分析、學習趕超的對象、目標，找出自己的差距

差距就是潛力，把潛力挖掘出來就是效益。單位應該將包括成本、費用、各項技術經濟指標等在內的大量數(shù)據(jù)資料與本單位的歷史最好水平相比，與同類單位的先進水平相比，與同行業(yè)先進水平相比，找出差距，博采眾長，學習先進的經驗，為制定自己先進、合理的目標奠定基礎。

2.在掌握數(shù)據(jù)資料的基礎上，進一步分析、了解本單位與先進單位在生產設備、技術水平、物資供應狀況、勞動組織、員工素質等方面有何異，再根據(jù)實際情況制定本的單位的先進、合理的目標成本。

3.測算目標成本

可以采用倒推法測算目標成本，即從市場上能夠被接受的價格開始，一個工序地剖析其潛在效益，從后向前，直至材料采購，最終按照目標利潤推算出目標成本。

4.進行目標成本的可行性分析

目標成本的可行性分析是指對上一步初步測算的目標成本是否切實可行作出的分析和判斷。分析時，主要是根據(jù)單位實際成本費用的變化趨勢，以及同類單位的成本費用水平，充分考慮本單位增產節(jié)約、增收節(jié)支的潛力，預計本單位計劃期內的成本費用，看其與目標成本是否大體一致。如果達不到該目標要求，還必須進行測算和挖掘潛力，直到符合先進、合理的要求為止。

5.確定目標成本

在可行性分析的基礎上，就可以最終確定本期的目標成本了。

四、結論

目標成本是根據(jù)預計的營業(yè)收入和目標利潤測算出來的成本費用目標。它是按照單位預定的利潤目標和市場情況倒算出來的，對單位的利潤目標的實現(xiàn)起保證作用。只要將單位的成本費用控制在目標成本水平上，就能夠實現(xiàn)單位整體盈利的戰(zhàn)略目標。

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