基于EVA的增值型內部審計在我國的運用

吳強

一、引言

21世紀，機遇與挑戰并存的時代。隨著社會經濟的發展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，企業經營環境日趨復雜，經營風險也隨之增加，企業對內部審計的要求逐漸提高，正如諾曼·馬克思所言：從來沒有一個時代像現在這樣給內部審計帶來如此巨大的挑戰，也沒有一個時代像現在這樣給內部審計帶來如此豐富的機會，為了應對環境的瞬息萬變，價值理念開始成為企業管理的核心理念，價值增值成為企業管理的首要目標。與傳統內部審計的監督和復核功能所不同，增值型內部審計以增加企業價值為目標，通過確認和咨詢兩大職能，運用系統化和規范化的方法對風險、控制和治理三個領域進行評價和改善，來實現企業增值的目標。經濟增加值（EVA）這一績效考核工具的出現，能管理人甚至企業的一般員工開始像企業的所有者一樣思考問題和采取行動。價值創造的思想將主導了企業的運行。EVA與增值型內部審計提出都是為了企業價值增加，具有思想上的同源性，使的基于EVA的增值型內部審計的提出變成可能。如何將EVA引入增值型內部審計成為了我們關注的焦點。

二、基于EVA的增值型內部審計在我國運用的現狀

我國內部審計已經經歷了20多年的發展，積累了許多實踐經驗，但我們也要看到，我國增值型內部審計發展還不成熟，仍處于摸索階段。基于EVA的增值型內部審計在我國的運用，還存在著一些問題。

1.機構設置不合理，權威性和獨立性缺失。基于EVA的增值型內部審計能否發揮增值功能，企業內部審計機構的設置至關重要，只有選擇合理的內部審計組織模式，在權衡其獨立性、權威性和精簡性的前提下，內部審計在公司治理的各個領域才能開展正常工作，提供權威高效的增值服務，最終幫助企業實現增加價值的目的。而我國的多數企業內部審計機構模式不合理，其領導體制存在較大的隨意性，增值型內部審計部門對審計問題沒有處理權，在企業組織內沒有話語權。這些問題都影響了增值型內部審計的權威性和獨立性，限制了基于EVA的增值型內部審計發揮價值增值的作用。

2.增值功能未受重視，增值效果不明顯。與傳統內部審計的功能監督與復核，基于EVA的增值型內部審計則是通過咨詢和確認服務來實現其增值功能，但當前我國企業的增值型內部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數審計部門只是在耗用企業的資源，增加企業的成本，與其價值增值的目標相違背。另外，當前對增值效果也沒有統一的評價標準，無法有效地衡量增值型內部審計的效用，使得企業在設置增值型內部審計部門和采取增值型內部審計工作時猶豫不決。我國的基于EVA的增值型內部審計處于摸索階段，很多企業對于審計的程序和模式不太清楚，使其應有的增值功能得不到發揮。

三、EVA引入增值型內部審計的可行性

1.增值型內部審計和EVA具有思想的同源性。增值型內部審計作為一項獨立客觀的咨詢活動，它以增加企業價值、促進企業經營為基本指導思想，通過系統化、規范化方法評價和提高企業風險管理、控制和治理程序的效果，進而幫助完成其目標。作為一種所有權的延伸，內部審計已經從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。EVA的最大特點是不僅考慮了債務資本成本，也考慮了權益資本成本，更重要的是，它創造了使管理層更接近于股東的環境，使管理人甚至企業的一般員工開始像企業的所有者一樣思考問題和采取行動。從這個意義上說，EVA使管理者更注重公司的持續發展，以維護股東的長期利益。同時，EVA能更準確地衡量股東財富，與企業價值也最為相關。毫無疑問，內部審計與EVA具有思想上的同源性，即實現股東利益最大化。思想上的同源性使得將EVA引入增值型內部審計成為可能。

2.內部審計部門為EVA績效考核提供充足的信息。EVA的評價功能只有在會計信息真實、相關、可靠的基礎上才能發揮最大的效用，而它的正常、有效運行依賴于企業的充足的信息系統的支持，在對企業的會計信息進行合理的調整和計算，它能反映企業最真實的經濟利潤。內部審計部門相對于外部審計及外部咨詢公司相比，擁有天然的信息優勢，可以為EVA績效考核的有效運行提供必備的信息資源。與外部審計不同，內部審計與公司其他部門更注重合作，既可以使用正式的書面記錄和文件，也可以使用在咨詢、溝通中形成的非正式的記錄和文件，而且，在滿足公司的整體目標的情況下，增值型內部審計監督、評價的深度和范圍可以在一定程度上進行拓展。所以，內部審計人員對組織經營和內部情況更為了解，并且內審人員在日常的工作中掌握大量的最直接和最真實的會計信息，這是任何已經外部審計單位和管理咨詢公司所不能比擬的。

3.內部審計部門為EVA績效考核提供專業人才。在使用EVA進行績效考核時，需要對現有的會計信息進行大量的調整，若要達到理想的評估效果，就需要經驗豐富和業務水平較高的財務人員進行這項工作。內部審計人員通常具備較好的財務、會計與審計方面的理論知識和實務經驗，在經過一段時間的學習后能夠很好的掌握EVA的具體操作技術。內部審計人員勝任能力是提高增值型內部審計效果的基礎。內部審計部門通常通過內部審計人員經驗交流會、繼續教育、培訓等方式來保持與提高內部審計人員的專業勝任能力。這樣才能為增值型內部審計與EVA的快速結合提供了必需的人力資源。

四、基于EVA的增值型內部審計的增值途徑

增值型內部審計若要達到增值的目的，則其為企業創造的收益與本身的成本的差額大于零。用公式表示：EVA=NOPAT

-C*C%。其中，NOPAT為稅后經營凈利潤，C為資本，C%為資本成本。從公式來看，增值型內部審計若要使其EVA最大，則應盡可能的最大化企業的稅后經營凈利潤NOPAT，最小化其資本，降低其資本成本率。因此，基于EVA的增值型內部審計的增值途徑可以從以下幾個方面展開：

1.增強風險管理，實現企業增值。對企業進行風險管理是管理層和相關管理人員的責任，內部審計對企業的風險管理起了一名再監督者的作用。內部審計部門相對于企業其他部門的獨立性，以及相對于外部審計具有的信息優勢，使其在企業的風險管理中能發充分揮主觀能動性，通過評價風險管理的實施和運用程度，確保管理者運用了適當的控制和治理措施來應對風險，并在降低、轉移或容忍風險等方面為管理層提供適當的建議。首先，內部審計通過分析企業所面臨的風險（特別是災害性風險）以及產生新風險的環境因素，提出防范風險的建議，讓管理層識別風險，確認接受風險的程度，制定風險政策，從而指導企業有效地使用內部資源。其次，內部審計應通過評價企業高級管理層制定的風險控制程序是否適當和有效，是否滿足董事會接受風險的程度，提出改進風險控制程序的建議。最后，內部審計應通過檢查和測試財務、經營和合規性控制程序，發現持續存在的風險，評價風險管理過程的效果，進而提出如何通過改進風險管理以為企業增加價值的建議。

2.加強內部控制，減少價值損失。企業的內部控制確保企業經營的效率效果、財務報告的可靠性、以及企業遵循法律法規的有效機制。內部審計本身就是內部控制體系中的重要組成部分，是內部控制有效執行的一種監督機制，也是一種對內部控制的再控制。內部審計人員利用其特有的地位，對企業的內部控制是否合適，在實際經營活動中是否執行，以及執行效果進行評價，以幫助企業的管理部門更加合理地設計，安排內部控制，盡可能的把錯弊風險降到最低，使內部控制的效果得到最大可能的發揮。針對發現的內部控制缺陷或偏差，內部審計人員可找尋其存在的深層次原因，并向管理層和相關部門提出改進的措施及建議，從而達到防范和化解風險的目的。同時，內部審計部門通過展開內部控制培訓，可以有效提高內部控制的執行效果和效率。

3.改善公司治理，促進企業增值。內部審計作為公司治理的四大基石之一，是保證這種再監督機制有效實施的重要手段。內部審計人員應參與與公司治理規劃有關的事務，如各職能部門在研究與制定制度、規定、決策時，內部審計人員必須參與其中。同時，內部審計人員應對公司治理措施的實施進行監督，促進各項措施的順利實施。內部審計對公司治理的評價主要從以下三個方面展開。一是評價治理環境、道德、以及先關政策，優化治理環境，二是評價治理程序，對治理程序的完整性、有效性、合法性做出結論，幫助企業完成各項治理目標，三是評價治理過程有效性，幫助企業建立健全的公司治理。通過這些措施從而最大可能降低企業損失，最大可能為企業創造價值。

4.降低審計成本，優化資本結構。內部審計的成本主要是指代理方為取得委托方的信任，從而使雙方利益最大化而發生的各項支出。內部審計部門通過完善自身管理機制，在保證審計工作質量的前提下，提高自身的工作效率及效益，降低審計工作成本，同樣可以達到為企業增加價值的目的。對于現代內部審計來講，信息技術的飛速發展、審計手段的不斷完善都為內部審計控制成本、提高工作效率和效益提供了條件。新理念下的內部審計要充分利用這些優勢，從自身工作角度，為企業增加價值開辟一條新途徑。Maria Ogenva，K.R.Subranmanyam

&K.Raghunandan（2007）驗證了內部控制缺陷與資本成本的相關性，發現內部控制缺陷披露與資本成本存在正相關，即披露內部控制缺陷的公司資本成本越高。通過基于EVA的增值型內部審計，可以適時對企業的內部控制情況進行測試評價，尋找內部控制存在的缺陷和偏差，完善企業的內部控制，減少企業內部控制缺陷，從而降低企業的資本成本。

五、結語

近年來，內部審計在我國已嶄露頭角，但基于EVA的增值型內審部審計還并未得到重視，且我國內部審計的組織結構，審計理念等都不能滿足基于EVA的增值型內部審計的要求。不能使基于EVA的增值型內部審計的增值功效得到有效發揮。我們通過對EVA的計算公式進行分解，可以從以下幾個方面來實現基于EVA的增值型內部審計的增值途徑：增強風險管理，實現企業增值；加強內部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業增值；降低審計成本，優化資本結構。在今后對于基于EVA的增值型內部審計的研究中，需要結合內部審計的實務工作，不斷探索基于EVA的增值型內部審計的新技術和新方法，全面實現企業的價值增值。

參 考 文 獻

[1][美]貝利·格拉姆林·拉蒂姆.王光遠譯.內部審計思想[M].北京：中國時代經濟出版社，2006（1）

[2]沈翠玲.基于EVA的增值型內部審計探析[J].會計之友.2011（1）：114～115

[3]周兵，趙小平.內部審計新思維——內部審計引入EVA初探[J].商業現代化.2005（11）：220～221

[4]劉玉艷.基于EVA的內部審計業績評價研究》[J].中國管理信息化.2006（2）：66～67

[5]楊鴿.提升企業內部審計成果有效利用的探討[J].企業導報.

2010（4）：141

[6]王寶慶，張慶龍.基于EVA原理的內部審計績效評價研究[J].中國內部審計.2011（9）：12～13

[7]鄒娟.增值型內部審計在我國發展的現狀及對策[J].商業會計.2011（31）：42

基金項目：大學生創新性實驗計劃項目（編號：121042115）。