淺論企業固定資產內部會計控制

周飛飛

【摘 要】企業的實物資產包括存貨和固定資產兩部分。相比貨幣資金來說，實物資產的流動性較差，但在單位資產總額中所占比重較大。本文就如何加強企業中的固定資產內部控制進行了初淺的分析。

【關鍵詞】固定資產；折舊；采購

加強企業固定資產內部控制，保證固定資產的完整，實現固定資產的合理利用，對企業良好而持續的發展是十分必要的。當前企業固定資產管理較以前在計劃、采購、日常管理等環節上強化了措施，取得了一些成績，但應該看到，我國企業目前在固定資產內部會計控制方面仍存在很多的缺陷和不足。

一、我國企業固定資產內部會計控制的現狀

（1）盲目開發與購建固定資產。近幾年來國家采取積極的財政政策，加大固定資產投資的力度，拉動國民經濟高速增長，固定資產投資的數量和質量對于刺激需求、促進國民經濟高速發展起到決定性的作用。有關數據統計表明我國固定資產投資項目失誤率接近投資項目的40%，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現在：一些建設項目管理上存在較大的漏洞，邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊”工作較多；在固定資產投資規模方面超過企業籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程，使上千萬、甚至上億元的投資無法發揮經濟效益；一些項目投資可行性研究深度不夠，從項目建成就開始虧損，造成較大的投資損失。由于企業一味追求固定資產高規模，對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析和研究，決策環節草率行事、審批失察，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實以及決策者能力低下、對風險認識不足等原因，導致投資決策失誤頻繁發生的風險。（2）項目施工過程發生舞弊。固定資產建造過程中普遍存在舞弊現象，主要指工程耗材中發生的舞弊。具體表現形式為由于人為因素的影響，工程使用材料規格和質量不符合合同要求、價格高于市場價格、材料耗用量不合理、嚴重偏離預算等。項目施工過程舞弊現象的存在，究其原因是固定資產購建和工程項目環節內部控制制度設計和執行存在漏洞，對工程建造過程缺少必要的監督檢查，工程審計執行不力，使不合規定的材料用于實體建造，導致項目質量不能滿足企業生產經營需要的風險；工程材料采購業務不相容崗位未實現職責分離，為一些人員拘私舞弊提供了機會和可能，造成價格過高風險；未對材料采購業務進行復核，對相關票據憑證未進行嚴格審查，致使虛構材料采購業務，虛報材料用量，損害公司利益。（3）在建工程轉固定資產不及時。企業不論是自行建造固定資產還是出包工程，其會計核算均應通過在建工程項目進行，按規定在建項目融資利息費用構成在建工程投資成本。一直以來工程項目竣工決算比較滯后，一個項目完工后，最快一兩年，最久的三五年才進行決算。許多企業在固定資產達到預計可使用狀態后，未盡快辦理竣工結算手續，及時轉入固定資產，仍以在建工程列示，造成決算的工程項目所反映的固定資產信息不真實。在建工程掛賬，延期辦理竣工決算使融資利息資本化，使得利息計入工程成本，從而減少當期財務費用，同時又少提折舊，有的企業為達到經營指標，會拖延在建工程的結轉，產生固定資產建造成本虛增、調控利潤的風險。此外，固定資產管理人員責任心的缺乏、企業的工程管理部門與工程核算部門配合不暢而對工程決算核實審批不及時、工程建設流程復雜而未能識別工程己達到預定可使用狀態，造成在建工程不能及時轉入固定資產，導致財務信息不實風險。（4）固定資產折舊計提不合理。目前，我國企業普遍存在制定折舊政策一刀切的現象，很少考慮折舊的差異性，沒能根據企業自身的特點制定適當的折舊政策，一般表現為折舊年限偏長、折舊率偏低。此外，有些企業未按規定辦理相關報批手續，任意變更折舊年限、折舊方法等，折舊政策并未得到一貫性執行，違反了會計估計不得隨意更改的原則；對固定資產折舊計提不規范，存在對已報廢或已經提足折舊的固定資產照提折舊的現象。在實際工作中，資產的價值管理和實物管理分屬不同部門。如果固定資產的價值管理和實物管理相脫節，對固定資產不進行及時核對，就容易造成資產入賬不及時，或清理報廢資產未及時核減，造成固定資產價值不真實，從而導致折舊核算上的不真實、不準確風險。此外，一些企業人為改變固定資產的分類，任意擴大或縮小計提固定資產折舊的范圍，改變折舊年限和折舊方法。（5）固定資產處理隨意性大。比如固定資產清理不及時，不經資產管理部門及相關領導的審批同意，不經過技術部門的鑒定，私自將資產進行處置，造成資產管理脫節。對于出售的情況，經常出現不經過競價機制，任意選擇購買商，從中收取回扣的現象。同時，對固定資產處置的相關憑證資料未提交給財務部門，導致賬實不符，致使固定資產流失。企業員工為謀取私利，未履行崗位職責，未經過適當的申請、審批、鑒定等程序，對待出售的固定資產未進行市場估價調查、選擇最優回收商，而擅自出售、截留報廢資產或出售過程收受回扣，產生出售價格過低風險。

二、完善企業固定資產內部會計控制的具體對策

（1）優化企業資產配置，實現企業固定資產保值增值。企業應在保證企業正常工作的前提下，積極促進將企業閑置或不用的非經營性資產向經營性資產轉化，優化資產配置，提高固定資產使用效率。同時加強企業非經營性資產向經營性資產轉化的管理工作，規范企業非經營性資產管理行為，維護企業資產的合法權益，實現固定資產保值增值。（2）注重固定資產流程管理。固定資產業務的控制程序包括固定資產采購或購置控制程序、固定資產使用過程控制程序和固定資產報廢的控制程序，這三個程序是相互聯系的過程。固定資產采購業務控制的起點是使用部門提出采購申請，執行請購程序，然后由固定資產內部管理部門、固定資產采購部門對采購申請進系審批，審批后由采購部門負責實施采購活動，并將采購貨物清單以及到貨通知單交于設備管理部門驗收，將采購發票、結算單據等原始憑證交給財務部門，財務部門根據憑證撥付資金給采購部門。固定資產使用過程的控制起點應該是使用部門提出固定資產領用申請，此后由倉庫管理部門進行審批并執行有關的管理程序，固定資產管理部門按照審批的情況辦理移交手續，并編制一式三份的固定資產轉移憑證，一份自己保留以備查，一份交給資產使用部門，編制固定資產卡片，并由領用人員簽章以示負責，最后一份交給財務部門，由會計人員作為原始憑證。會計人員按照轉移憑證的要素編制固定資產的記賬憑證，并交稽核人員復核，然后會計人員根據審核后的記賬憑證登記固定資產的明細賬和總賬，并定期進行核對。固定資產的報廢首先由固定資產使用部門或內部管理部門提出報廢申請，并將報廢申請材料交給企業的報廢鑒定部門和分管固定資產的相關負責人，審批部門在對報廢申請和報廢鑒定材料進行分析的基礎上提出審批意見并簽章證明。固定資產管理部門按照審批意見將固定資產調撥憑證交給財務部門，登記固定資產總賬，核銷報廢固定資產的賬面記錄。會計人員根據企業的實際情況確定計提折舊的會計政策，由財會部門主管對折舊政策進行審批，主管會計人員根據審批后的會計政策對各項固定資產計提折舊并編制折舊計算單和有關折舊的記賬憑證，經過規定的審核手續后結合固定資產的賬簿記錄，登記折舊的總賬和明細賬。會計人員要根據企業的實際情況確定計提固定資產折舊的會計政策，由財務部門主管對折舊政策進行審批，主管會計人員根據審批后的會計政策對各項固定資產計提折舊并編制折舊計算單和有關折舊記賬憑證，經過規定的審核手續后，結合固定資產的賬簿記錄，登記折舊的總賬和明細賬。

參 考 文 獻

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2012（32）

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[3]李秋宇.固定資產減值準則下的利潤操縱[J].企業導報.2010（7）

[4]孟秀麗.淺議內部控制中的固定資產管理[J].市場研究.2012（9）