博弈“營改增”

甄靜慧

雖已是入冬的廣州，周影卻只覺得會議室里的氣溫在不斷飆升。這天，他代表自己所在的商業流通企業與已經合作了幾年的會展公司進行價格談判，會談進行了兩個多小時，形勢仍然膠著，對方態度非常強硬，至少要在今年的合同里漲價5%。

“這家會展公司實力不錯，最重要的是已經合作了很久，幾年來公司所有會議都交給他們承辦，他們非常了解我們的需求。如果換合作公司，所有細則都要重新談，還需要磨合，價格也未必更有優勢。”再三權衡之下，周影只能暫時接受對方的條件。

然而這還只是開始，正值1月，一年伊始，全年很多合同都集中在這個時間簽訂。兩天后，他又要與上游的第三方物流公司進行談判，主題依然是同一個—漲價。“上游企業要漲價，我們也準備向下游企業提漲價。”周影說，這個月他忙得不可開交，壓力山大。

價格談判，是今年廣東很多企業面臨的共同問題，原因是從去年11月開始，廣東省正式實施“營業稅改增值稅”試點，不同行業的稅負或升或降，有人歡喜有人愁，這直接形成了產業鏈上下游對稅負變化帶來的沖擊或利益進行重新分配的動力。

稅負上升引發博弈

“改革后的變化接踵而來，一下子手忙腳亂。”周影如此形容這兩個多月來的感受。

“營改增”，即將企業以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，解決現代企業的重復征稅問題。“營改增”被視為中國“十二五”時期結構性減稅的重頭戲。2012年1月1日，上海首當其沖作為首個試點城市正式啟動改革；9月1日起，試點擴圍至北京、天津、江蘇等各省市；11月，首批并沒有申請試點的廣東省由于其經濟結構的典型性也加入了試點改革。

“你問我試點后企業整體稅負是上升還是下降，現在還真回答不出來，因為影響是多方面的，當中還涉及跟上下游企業重新談判、利益分成的問題，我們仍在測算和調適過程中。”周影說，談判后的結果往往與預期大相徑庭。

根據《營業稅改征增值稅試點方案》的通知，在劃定試點范圍內的企業不再繳納營業稅，改繳增值稅。試點行業里，租賃有形動產等適用稅率為17%，交通運輸業、建筑業為11%，其它現代服務業為6%。

周影所在的商業流通企業，受“營改增”影響的業務主要有三塊：交通運輸、輔助勞務和會議展覽服務。

在會議展覽方面，起初看到方案的時候，周影是樂觀的。理論上，原來不能抵扣進項的會展費用，現在可以取得增值稅專用發票，能夠抵扣6%的進項稅，作為采購會展服務的企業，他們大有得益。然而試點后才過了不到兩個月，上游的會展承辦企業就不干了，提出要在今年的合同里提價6%，理由是“營改增”后其稅負大幅上升，入不敷出，遂要求從稅改中得益的客戶“讓利”。

該會展公司負責人陳小姐告訴記者，最初，廣州市會展業營業稅稅目為租賃業，稅局對會展公司的營業額進行全額征稅。到了2008年4月1日，為促進現代服務業產業升級，廣州市地稅實施了優惠措施，將會展業營業稅稅目改為代理業、從全額征收改為差額征收。“也就是說，我們的計稅營業額僅為向參展商收取的價款，再扣除場地租金、展位搭建費、廣告費、交通食宿費后的余額。”按稅務機關測算，2008年優惠政策實施后，會展業的實際稅負僅為1.5%，每家企業間略有差別，陳小姐稱公司利潤微薄，因而稅負不足1%。

而“營改增”之后，會展業稅率略有提高（6%）還在其次，最重要的沖擊是，“國稅局不允許我們再實行差額征收”，只能按營業額全額計征增值稅，再減去進項。實際操作中，陳小姐發現，由于會展業的“營改增”沒有將展館納入其中，這就意味著，作為會展項目費用支出大頭的展館租賃費、餐飲費等都無法進行進項抵扣。

“算下來，公司增加了接近6%的稅負，會展服務業利潤率和其它產業相比本身就非常微薄，我們難以承受，提價也是無可奈何。”陳小姐說，她也擔心在競爭激烈的市場環境下，貿然漲價會導致客戶流失，“但壓力是對整個行業而言的，我們被迫提價，其他同行的境況應該也差不多。”本來她希望向周影的公司提價6%，把稅負增加造成的損失全部補回來，一番博弈后，達成了提價5%的共識。

“這樣一來，今年會展這一塊的改革將完全無法減輕我們公司的稅負。”周影無奈地說，“但另一方面，交通運輸業務卻使我們的稅負有所增加。”

“到目前為止，人們大多把關注焦點集中在試點的一般納稅人身上，但這次稅改的試點方案設定本來就是‘試點企業稅負不變或略有下降，并不預期試點企業稅負大幅下降。稅負真正降低的是原來交增值稅的那些工商企業，直接增加了可抵扣的進項。”

爭議交通運輸稅率

清晨，廣西興和橡膠廠門外，司機和工人們張羅著把一箱箱橡膠制品搬到貨車上，然后這批貨將會被運往廣州。承運貨物的是廣西一家專注陸上交通運輸的物流公司。

周影的公司自己有一個物流配送中心，既采購第三方物流的服務，也向下游企業提供物流運輸。以往，從外省采購商品時，采用省外物流公司的配送服務是很常有的事情，但如今他們正在重新考慮是否要和這些省外的物流公司繼續合作。

“首先是稅率的上調。‘營改增前，交通運輸業務繳納的營業稅稅率是3%，而在廣東，購進交通運輸服務，只要能取得公路內河貨物運輸業統一發票，則可以按7%的稅率抵扣進項稅。也就是說，公司的物流中心幾乎沒有什么稅收負擔，中間還有4%的稅差可‘賺。”周影說。

然而，“營改增”后，交通運輸業的增值稅率為11%，對物流中心而言，銷項和進項的稅率持平后，相當于損失了原來4%的稅差。另一方面，由于稅改試點范圍未曾擴圍至全國各地，如果從試點地區以外采購物流服務，無法取得增值稅專用發票，只能仍然按7%進行進項抵扣，頓時又增加了4%的稅負。

不過，物流中心畢竟只是商業流通企業里的一小部分業務。如果說周影更多的是在糾結購進和提供交通運輸服務之間的稅差，那么對專注于陸上交通運輸業務的物流公司來說，“營改增”試點對其稅負的影響則更大、更沉重。

一家大型物流集團的稅務經理方宜告訴記者，該集團旗下負責陸路運輸業務的子公司“試點期間，稅負比過往增加了160%”，水路運輸業務的稅負增幅也很大，“原來每個月只交幾萬的稅收，現在要交10幾萬”。

在“營改增”試點首地上海，也大抵如此。上海財經大學教授胡怡建表示，從上海的試點情況看來，交通運輸業的稅負上升情況確實比較明顯，主要原因是進項抵扣不足。

而造成進項抵扣不足的因素則有幾個：一是近兩年受整個宏觀經濟環境不景氣的影響，企業固定資產采購減少，而固定資產理論上應占交通運輸業進項抵扣的大頭；二是日常運營成本中比較主要的過路過橋費、交通罰款、油費等也無法抵扣，“但是這些問題隨著日后‘營改增改革擴圍，都會得到解決。按照財政部的測算，企業如果正常購入設備，并把過路過橋費、汽油柴油的抵扣也算進去，那征收11%的增值稅，稅負跟營業稅時代應該是差不多的。”他說。

“日常修車、加油，對方很多都是小規模納稅人，無法開具增值稅專用發票進行正常抵扣。”方宜部分證實了胡怡建的說法，但卻對購置固定資產抵稅一說存在質疑，“購置固定資產對我們來說并不是經常性行為。我們的貨車固定資產折舊年限是8年，水路運輸的船只也足夠使用，三五年內都不會有購進，企業也不可能為了‘營改增特意購進資產”。

對此，暨南大學經濟學院財稅系主任沈肇章解釋：“計算一個企業的稅負，一般來說是以3～5年為周期來算的，這是固定資產的購置周期。沒錯，企業去年已經買了車，今年不買，稅負肯定會上升。但到了2016年他買車了，當年稅負就會大幅下降，甚至很長時間都不用交稅。所以要以5年為周期來看。”

惠在工商業

當然，在部分試點企業因為稅負的增加而焦頭爛額的同時，也有不少企業正“偷著樂”。

“我們的很多下游企業才是‘營改增的真正受惠者。”方宜說。工廠 、商業機構采購運輸服務，以往只能抵扣7%的進項稅，現在一下增至11%，稅負都有不同程度的下降。

張斌的公司去年營業額400多萬元，屬于試點企業里的小規模納稅人。看著同行里的一般納稅人被稅改試點打了個手忙腳亂，他拍著胸口直呼“好險！”“幸好這一輪試點把區分一般納稅人和小規模納稅人的紅線劃在了‘年增值稅應稅銷售500萬元上。”作為小規模納稅人，張斌的公司只需按3%的稅率交稅，稅負直接下降了40%。

“到目前為止，人們大多把關注焦點集中在試點的一般納稅人身上，但這次稅改的試點方案設定本來就是‘試點企業稅負不變或略有下降，并不預期試點企業稅負大幅下降。稅負真正降低的是原來交增值稅的那些工商企業，直接增加了可抵扣的進項。”沈肇章進一步說明。

根據胡怡建提供的數據，上海試點一年里，試點企業里的小規模納稅人稅負基本下降40%；一般納稅人平均稅負下降10%，其中1/3的一般納稅人稅負有所增加；試點企業的下游企業減稅幅度約為試點企業的6倍。“試點企業有增有減，總體略減，減幅沒有想象中那么大，下游企業則大幅減負。”胡怡建說。

沈肇章指出，雖然從現階段看，試點對小規模納稅人比較有利，其稅負明顯下降，但長遠來看，因為從小規模納稅人那里可抵的進項稅比較少，會有越來越多的企業傾向選擇只與一般納稅人做生意。

鑒于此，他給在試點中因改革未完善而暫時導致稅負增加的企業指出了兩個解決方法。其一可以向財政申請補貼，試點期間，上海所有的試點企業只要是“營改增”后稅負有所增加的都可以申請，增加部分由財政補貼70%～100%，補貼每季度發放一次，年終再進行清算。其二是可以向下游企業進行價格談判，通過提高價格，由上下游企業共享結構性減稅帶來的利益來解決問題。

事實上，在試點實施前，廣東省已經設立了省級財政專項資金，擬對稅負增加的試點企業進行補貼。然而，令企業憂心的是：補貼的方案和時間表一直沒有出臺。

“這造成了我們與上下游企業談判時的被動。上游試點企業要漲價，我們說，將來不是會有財政補貼嗎，對方會反駁，誰也不知道財政的補貼范圍，是只針對交通運輸業呢，還是覆蓋全行業？反正眼下稅負增加是實打實的。而反過來當我們向下游企業提漲價時，下游企業則說，對交通運輸業將會有財政補貼，不同意漲價。”周影苦惱地說，“希望廣東省的財政補貼方案能盡快出臺。”

而方宜的考慮則更長遠。她認為，雖然暫時遇到了稅負增加的困境，但相信長遠來看，結構性減稅對企業是有利的。關鍵在于試點范圍要盡快擴大，以及徹底打通增值稅鏈條，讓企業清楚看到稅改的真正成效，并據此進一步調整經營策略，這才是最有效的“定心丸”。“否則，光依賴財政補貼的話，誰知道能補多少年，不補之后又怎么辦呢？”

半個月前，方宜已經向集團里所有分公司和子公司發出指引：短期指引是，在“營改增”未進一步擴圍前，盡量選擇試點省份的上游企業；長期指引則是，未來逐步減少與小規模納稅人的業務往來，更多地選擇一般納稅人作為合作伙伴。

“這也是‘營改增的一個隱性作用—敦促小規模納稅人向一般納稅人轉變。”沈肇章指出，雖然從現階段看，試點對小規模納稅人比較有利，其稅負明顯下降，但長遠來看，因為從小規模納稅人那里可抵的進項稅比較少，會有越來越多的企業傾向選擇只與一般納稅人做生意。“另外，今年試點，小規模納稅人的線劃得比較高（500萬），這是因為國稅的管理需要一個過渡階段，但兩三年內，這條線肯定會迅速降低。”

（文中部分受訪者為化名）