計費系統收入風險審計

【摘要】本文圍繞通信企業計費系統收入的真實性、完整性和規范性，結合中國電信計費BOSS系統內部結構和計費BOSS系統的管理經驗，總結出一些最常見的計費收入審計風險點，共通信企業審計人員參考。

【關鍵詞】通信計費收入審計

隨著通信企業信息化程度的不斷提升，企業的各類經營活動和經營成果均以電子數據的形式在IT系統中流轉、處理和存儲。通信企業最重要的IT系統之一就是計費系統，企業的主要收入均通過計費系統獲取，要做好通信企業的收入審計工作，就必須首先做好計費系統的收入風險管控。那么，如何運用IT手段做好計費系統的收入審計工作，如何發現隱藏在計費系統內部的收入問題，如何幫助企業揭示計費系統中存在的收入風險，這正是信息系統審計工作的主要內容。

一、計費收入異常變化分析

1、審計目標

通過計費收入明細報表分析收入的結構變化情況，找出異常波動的收入項、賬期、單位，鎖定審計重點，檢查其可能存在的收入真實性、完整性風險。

2、審計分析

從計費系統或分析系統提取被審計單位各賬期的收入明細數據，將全部數據匯總形成計費收入分析表，再將固網語音、移動語音、互聯網及數據、增值及綜合服務、其他收入等項目分別按計費賬期做出變化趨勢圖，找出異常變化的賬期和數據項，再從明細數據向下挖掘，直至定位到造成收入異常波動的具體數據項，進一步從財務角度檢查其收入來源的真實性，從內控角度檢查其收入進賬的合規性，由此確定是否有虛假收入、人為調節收入、不按財務規則進賬等問題，為財務審計人員進一步精確延伸明確方向。

查找收入結構變化異常波動的原因時，可以重點關注以下情況：（1）增值、綜合信息等轉型業務類收入結構占比和環比異常增長，語音類非轉型業務收入結構占比和環比異常下降，檢查是否存在非轉型收入調整為轉型收入的收入“搬家”問題。（2）系統集成、全球眼、房屋租賃、電路等項目，由于其單筆費用額通常較大，往往是進行收入調節的重災區，如發現其收入異常增長或下降，除檢查其收入來源的真實性外，還應結合項目合同及項目實施進度情況，檢查是否存在收入提前或延期確認的問題。（3）固定費用類（如：月租費、來顯等）收入異常增長或下降，應重點關注其業務發展和拆機情況，看是否有通過虛假用戶多列計費收入的問題，檢查業務發展的真實性。

二、計費系統內補收、補退、調帳分析

1、審計目標

通過對計費系統大額補收、補退、調帳清單的分析，找出存在影響收入真實性的數據，鎖定審計重點，為進一步檢查是否存在無依據的通過補收、補退、調帳等方式影響收入真實性。

2、審計分析

從計費系統取得補收、補退、調帳記錄清單，由于清單數據量較大，可以篩選出金額較大的補收、補退、調帳費用，分析調賬記錄的用戶信息、產品、費用類型、調帳金額、調帳時間、操作人等，找出異常的數據，結合調帳原始審批單及業務合同等資料，檢查調賬費用的真實性。

查找補收、補退、調帳等異常調帳原因時，可以重點關注以下情況：（1）檢查執行補收、補退、調帳等帳務處理的操作人員信息，若存在異常情況，應關注補收、補退、調帳的原始審批單，檢查是否存在無依據調整從而導致收入流失情況。（2）若單筆調賬金額較大或批量進行調帳，應重點檢查是否利用調帳、補退費影響計費收入真實性。

三、營銷套餐公允價值及分攤數據分析

1、審計目標

檢查套餐分攤規則的執行是否準確，各類公允價值的確定是否合理，是否有通過公允價值調節收入的情況。

2、審計方法

檢查是否制定全省統一的各類產品的公允價值，同一產品的公允價值是否在全省范圍內保持一致，套餐所包含產品公允價值的確定方法及其調節系數是否符合相關文件要求，尤其關注共享時長業務（如固定移動語音共享時長、長市漫合一等）收入在套餐內的分配比例是否符合文件要求，以及套餐分攤規則在全年是否保持穩定等。

選取保有量大的幾個套餐，各抽樣1-2個用戶，提取其分攤前和分攤后的用戶賬單，對照公允價值表，檢查其分攤結果是否正確。

四、公免公納測試卡用戶分析

1、審計目標

通過分析公免公納用戶清單，找出公免公納用戶中的普通用戶單位，鎖定審計重點，進一步確定是否因此造成計費收入流失。通過分析移動測試卡用戶及費用清單，檢查其是否有消費額度及有效期限制。

2、審計分析

公免公納業務是公司內部在生產組織、經營管理、設備維護等使用的通信業務，其使用范圍有嚴格限制?？梢詮挠嬞M系統提取公免公納用戶清單，根據用戶名稱、單位、地址等篩選出非規則用戶名或明顯不屬于公免公納范圍的用戶號碼，檢查是否存在將普通用戶違規納入公免公納用戶，造成計費收入流失的情況。同時也要關注公免公納用戶費用出帳情況，檢查公免公納用戶費用是否存在違規列收問題。

移動測試卡是公司內部在設備測試維護中使用的通信業務，按規定必須有消費額度和有效期限制，計費系統內部一般使用專用的測試卡套餐來進行消費額度和有效期管理?？梢詮挠嬞M系統提取測試卡用戶及費用清單，根據套餐額度、消費金額、出賬金額等字段，篩選出“消費金額-套餐額度>0”的用戶，檢查其出賬金額是否正確。檢查套餐有效期，是否存在無期限的長期套餐。

五、計費無主用戶收入流失分析

1、審計目標

通過計費系統中的長期無主用戶分析，檢查是否存在無主用戶處理不及時造成收入流失，找出無主用戶處理不及時的單位及無主種類，鎖定審計重點，為進一步精確延伸確定方面。對長期無主造成的收入流失金額進行估算。

2、審計分析

從計費系統取得連續半年的無主用戶清單，篩選出連續2個帳期以上的長期無主用戶清單，找出無主用戶處理不及時的單位，查找原因。隨著計費系統的不斷升級，無主回收變得更加及時，對長期無主的定義時限也應逐步縮短。為避免用戶投訴，對于超過一定時限的無主，即使補全了用戶資料也不能回收，這部分無主產生的話費實際上已經流失，審計時應關注無主不回收的期限以及實際流失話單的張數和時長，可以用標準資費估算話費流失金額。

分析無主及查找長期無主用戶處理不及時原因時，應重點關注以下情況：

（1）檢查長期無主用戶的費用類型，是否只產生了代收類費用，而無語音類費用，可能是系統已銷號，沒有同時取消SP訂購造成。（2）對于有語音類費用的長期無主用戶，應關注用戶費用的帳務處理，檢查是否存在無主用戶未及時停機，無主話單回收不及時的情況。（3）對于數據類長期無主用戶，尤其是上網時長特別長的用戶，應重點關注其寬帶號碼是否被網吧等營業單位使用。（4）對一些因機房測試產生的無主，應通過公免公納或測試卡審批流程，建立相應的計費資料，納入公免公納或測試卡用戶進行管理。

六、欠費用戶的收入分析

1、審計目標

根據企業收入管理辦法，對欠費1個月以上的后付費用戶賬單將不得確認為計費收入，對欠費的預付費用戶賬單一律不得確認收入。對不確認收入的賬單需在計費系統中加“未確認收入標識”，只有當此費用收回時才能在回收月確認收入。根據此規定，應分別檢查欠費1個月以上的后付費用戶和欠費預付費用戶的欠費賬單，確定其是否有違規確認計費收入、影響計費收入真實性的問題。

2、審計分析

對欠費用戶的計費收入審計，可以從以下3個方面進行：（1）提取欠費1個月以上的后付用戶清單和欠費的預付費用戶清單，檢查其欠費賬單的“未確認收入標識”是否已被標識為“未確認收入”。（2）提取欠繳1個月以上的后付用戶清單，關聯其出帳帳單，重新履行生成系統應該不確認收入的出帳清單，與系統實際的欠繳1個月以上用戶不確認賬單進行比對，計算差異數據。同時提取財務記賬未確認收入數據，關注財務記賬欠費1個月以上用戶財務未確認收入金額與重新履行的應該不確認收入金額的差額，如果出現較大的差額，可能存在虛增收入的問題。（3）對連續幾個月財務記賬的欠費1個月以上用戶財務未確認收入金額的趨勢進行分析，關注異常變動的月份和單位。

對欠繳1個月以上欠費用戶進行數據特征分析，且應重點關注以下情況：（1）從欠繳1個月以上的欠費用戶帳單中，關聯用戶的身份證件、入網時間等客戶信息，篩選出用戶的證件號碼不規范，如：證件號碼長度不夠或格式錯誤等，或者大量證件號碼重號，且入網時間在最近幾個月的新用戶，檢查用戶資料的真實性，找出非正常的用戶清單。對篩選出來的非正常用戶，關聯用戶的帳務信息和客戶信息，分析話務量、最早欠費時間、出帳費用類別，及費用是否列收，檢查是否存在通過非正常用戶產生費用，虛增欠費收入問題。（2）從欠繳1個月以上的欠費用戶帳單中，抽取純月租、來顯、增值費用，且免催免停的低話務量用戶，選取適量樣本，關聯用戶的話務量及客戶信息，檢查用戶主叫或被叫是否為零次，客戶信息是否虛假，發現利用固定費用虛增計費收入的風險。

除以上所列幾個審計風險點外，關于計費收入的IT審計還可以關注：用戶發展與ARPU值、MOU值變化不同步，出現異常波動，可能影響收入真實性；合作分成業務無依據調整分成比例，給公司帶來損失；利用紅名單用戶免催免停政策，將普通用戶納入紅名單管理范圍并長期欠費，增加欠費及收入流失風險；出賬金額為負或零費用，可能存在無依據優惠、贈送，導致收入流失風險等。

參考文獻

[1]《中國電信經濟責任審計操作手冊》2012年版

[2]《中國電信信息系統審計操作指引》2009年版

[3]《中國電信股份有限公司內控手冊》2011年版

[4]《中國電信集團會計核算辦法》2012年版