淺析施工企業的內部控制現狀與對策

摘 要：基于施工企業內部控制現狀，從內部控制制度的建立、健全和執行的有效性，提出施工企業應建立健全制度，明確分包工程結算、機械及物資采購等工作程序；加強部門之間的內部牽制，明確崗位職責，充分發揮內部審計職能，達到加強管理有效控制成本，提高經濟效益的目的。

關鍵詞：內部控制；現狀；對策

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0032-02

一、施工企業內部控制現狀

1.內部控制制度不健全，有些主要控制環節無相關的制度。有的企業未設財會部門的稽核崗位，有的內部稽核不規范，未形成制度，執行財會電算化的項目，未制定嚴格的制單、審核、記賬崗位及權限控制制度，上機操作密碼也未實行保密制度；對工程的關鍵過程和特殊過程控制，雖然進行了有效的控制，但無相關的過程控制規定；對外分包工程款的結算無詳細的結算控制程序，結算隨意性大，有些工程款的結算原始資料無現場工程師的簽字；租賃設備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質量要求，設備進場后發現所供設備與要求不符、補簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理設計滯后，內部控制無力，影響了工程的進度與質量，進而影響了企業的經濟效益。

2.內部審計在企業內部控制中的作用尚需加強。內部審計是內部控制的特殊組成部分，是對內部控制的再控制，由于內部審計人員的業務素質、審計工作質量，以及領導對審計的重視程度等原因，內部審計的作用在各單位的發揮程度也不同：有的單位對審計意見能認真對待，對提出問題積極整改；有的單位審計意見書遲遲不能下發，有的意見書下發后合理的建議不能得到很好的落實，有些單位對審計意見重視不夠，所提問題連年得不到解決，這些都影響了內部審計在內部控制中發揮有效作用。

3.內部控制制度執行方面的欠缺。企業管理層重生產、輕經營、重開發、輕內部管理，甚至把內部控制看成僅僅是財務管理部門的事，而沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮；有的項目出現由于人員素質差、責任心不強而造成人為失誤；有的項目雖有一些規章制度，但流于形式，未得到切實的貫徹執行。如財務付款方面手續不健全，未按照合同規定付款，合同規定無工程預付款，實際卻因各種原因支付一定的預付款，甚至形成超進度預付款；設備租賃業務未按照制度貫徹內部牽制原則；合同的簽訂、執行以及付款手續的辦理全部由一人完成。制度執行不力，還表現在制度是用來應付上級的檢查，裝訂成冊和制度上墻，但在實際執行過程中卻帶有很大的隨意性。

二、加強施工企業的內部控制的對策

1.明確分包工程結算、機械租賃租金結算等業務的程序。分包工程結算應制定詳細的程序，并體現部門之間牽制、人員職責分工明確，保證結算工作順利進行。如分包工程的結算應由現場工程師、工程合同部、財務部、總工、項目經理等層層審核，保證部門互相制約、互相聯系，并按照事先簽訂的合同執行；機械設備租金的結算，應體現進場有合同、設備運行有記錄、結算時附使用記錄、發票注明結算期。

2.建立健全各項規章制度，并在運行過程中不斷完善。企業應明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法，還應制定工程施工關鍵過程和特殊過程的控制規定，以此保證工程質量。內部控制的核心問題是合理的職責分工，在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。比如采購業務，首先建立相關的采購流程，規定采購的主要環節：從市場采集價格、通過會議貨比三家定價幾家投標單位、邀請投標單位投標、簽訂相關的購買合同，由采購人員根據計劃負責采購、驗收人員過磅驗收材料，再由材料會計開據材料驗收入庫單，材料主管審核材料質量、項目經理審核簽字，財務會計負責審核發票，出納報銷付款。整個采購流程中，應體現采購有計劃、驗收嚴把關、付款程序完善、不相容的職責分離內部控制體系。

3.明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統的管理，這是會計系統安全、正常運行的前提。要明確規定系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計，嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員，根據個人權限設置密碼，健全憑證輸入、審核及記賬的內部控制制度，保障按照系統設計的處理流程運行。（下轉103頁）

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4.加強內部稽核制度，確定關鍵控制點，并針對關鍵控制點設計和執行各種制度、程序。如對工程的關鍵過程和特殊過程制定的控制規定，應體現質量有目標、資源配置有要求、人員職責明確、檢驗實驗有記錄，以此來保證工程的質量。設立材料稽核員，不定期對材料的價格、質量進行抽查，并對合同的簽訂、執行進行稽核；成立質檢部，制定相關的質量控制制度，對工程質量進行監督，盡最大努力做到將事情一次做好，不返工，不浪費，走低成本高效益之路。

5.加強企業各部門的內部牽制。內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。分包工程結算是施工企業內部控制的關鍵控制點，因為分包結算成本占項目成本的比例較大，從分包合同的簽訂、現場工程師計算工程量、工程合同部門對工程量進行復核、并根據合同單價開出結算單、財務部根據合同單價進行復核并扣回材料調撥款、項目經理最后審核簽字，整個結算過程都應體現后一個人能自動檢查前一個人的工作，部門之間互相配合，層層把關，將結算整個過程控制做好，控制成本。

6.充分發揮內部審計的監督、評價、服務職能。內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助企業監督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的內部控制環境的建立。內部審計可以通過對內部控制制度的健全、有效程度和執行情況進行審查監督與評價，并提出管理建議和意見，來促進企業形成好的控制制度，并在執行中不斷完善。筆者單位的內部審計部門每年對所有下屬單位進行一次經濟責任審計，審計計劃中要求對被審計單位的內部控制制度的建立、執行要進行評價，實施審計過程中，我們通過表格形式、問卷調查及查詢表等形式，深入項目一線，對被審計單位的各項內部控制，包括崗位責任履行、業務審批授權程序、貨幣資金管理、機械租賃、材料采購、合同管理與執行等方面進行記錄和評價，并根據其內部控制的情況，對被審計單位進行實質性的測試，進而對其產值收入、成本控制、效益情況進行審計和認定，并提出管理建議書和審計報告。通過每年的審計，檢查上一年的審計建議的落實及整改情況，通過近幾年的努力，從各方面促進了被審計單位內部控制的健全和完善，提高了管理水平，增加經濟效益。

7.提高人員的業務素質，加強對崗位職責履行情況的考核。人員素質對內部控制的執行起非常重要的作用，企業可以制定相關的考核辦法，對每一崗位的職責履行情況進行季度考核和年度考核，激勵員工正確履行自己崗位職責。定期不定期對專業人員及技術工人進行培訓和技術比武，提高各種專業人員的業務素質，加強對職工的思想教育，將企業文化融入職工的日常工作和生活當中，人員素質的提高對內部控制制度的執行起到良好的促進作用。

[責任編輯 劉嬌嬌]