白酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃方案研究

黃齊樸 和麗仙

摘要：白酒企業(yè)消費(fèi)稅占稅收支出總額的50%左右，企業(yè)稅負(fù)較重。本文通過(guò)對(duì)白酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)潛在籌劃空間的分析，對(duì)生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行合理有效的稅務(wù)籌劃方案研究，并對(duì)籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，最大限度的節(jié)約企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)在白酒行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；白酒類(lèi)；稅務(wù)籌劃；方案

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。

白酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)是一個(gè)以白酒的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主的企業(yè)，它具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年2月份白酒企業(yè)的龍頭貴州茅臺(tái)所屬3家公司上繳增值稅和消費(fèi)稅達(dá)4.24億元，其中增值稅1.6億元，消費(fèi)稅2.64億元，消費(fèi)稅高達(dá)62.26%。相關(guān)資料顯示白酒企業(yè)的稅收支出占總支出的50%以上，而消費(fèi)稅又占稅收總額的50%左右，可見(jiàn)其消費(fèi)稅賦較重，企業(yè)通過(guò)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理籌劃，可以減輕稅負(fù)，增加稅后凈利，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、白酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的必要性

到目前為止我國(guó)對(duì)酒和酒精消費(fèi)稅經(jīng)歷了3次重大的改革，1994年起把白酒分成糧食白酒和薯類(lèi)白2酒，對(duì)這兩類(lèi)白酒實(shí)行從價(jià)差別征收；2001年，國(guó)家對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)稅政策的調(diào)整，開(kāi)始實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的征收方式，從而加重了白酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致了行業(yè)盈利水平的下減，使國(guó)家白酒類(lèi)稅收收入的減少；2006年，國(guó)家再次對(duì)白酒類(lèi)消費(fèi)稅進(jìn)行了改革，征對(duì)糧食白酒和薯類(lèi)白酒實(shí)行了統(tǒng)一稅率，對(duì)以生產(chǎn)糧食白酒主的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)減輕了，而以生產(chǎn)薯類(lèi)白酒為主的企業(yè)，稅率由15%到20%，稅收負(fù)擔(dān)加重，因此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃也是必要的。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，白酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)具有可選擇性、消費(fèi)稅率存在多層性等都為納稅人進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了空間。

二、白酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃方案分析

白酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)傳統(tǒng)的行業(yè)，其主要主要業(yè)務(wù)是白酒的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，本文將以生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方案的分析。

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

白酒的加工方式主要有自行加工后銷(xiāo)售、委托加工收回后直接銷(xiāo)售和委托加工生產(chǎn)成酒精收回后繼續(xù)加工成白酒銷(xiāo)售等三種方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)所選擇的加工方式不同，所交納的消費(fèi)稅也就有差異。

【案例1】某市糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A企業(yè)）欲以500萬(wàn)元的糧食加工成1000噸的白酒以備銷(xiāo)售，其不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元。現(xiàn)有三種加工方式可供選擇：

方案一：自行將糧食加工成白酒對(duì)外銷(xiāo)售。因A企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工所發(fā)生的加工費(fèi)為450萬(wàn)元；

方案三：委托B釀酒廠加工成酒精，付加工費(fèi)200萬(wàn)元；收回后自行繼續(xù)加工成白酒，進(jìn)一步加工費(fèi)用為250萬(wàn)元；

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2001]84號(hào)文第五條規(guī)定：在2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒瓶裝出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策

【分析】A企業(yè)如果采用委托加工的酒精收回后繼續(xù)加工白酒的方式，糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托B釀酒廠加工成酒精的時(shí)候繳納；而第二道是在收回后繼續(xù)加工白酒的環(huán)節(jié)繳納，所以在這種方式下，A企業(yè)的消費(fèi)稅賦稅最重，而委托加工收回后直接銷(xiāo)售較自行加工節(jié)稅金額=400.1-237.53=162.57（萬(wàn)元）。通過(guò)三個(gè)案例的分析比較，我們可以很明顯的看出：A企業(yè)采用委托加工收回直接銷(xiāo)售的方式，可最大限度的節(jié)稅162.57萬(wàn)元，所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在選擇白酒加工方式的時(shí)候選擇委托加工后直接銷(xiāo)售的方式稅賦最輕，它所實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)也很大；而委托加工收回后繼續(xù)加工成酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅賦最重（僅從消費(fèi)稅的角度考慮），所以白酒生產(chǎn)企業(yè)在盡可能的情況下選擇委托加工后直接銷(xiāo)售的方式，對(duì)企業(yè)的稅賦和利潤(rùn)上升空間具有更大的意義。

（二）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1、白酒生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃分析。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為共同獲取更多利潤(rùn)和更多的滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)利益的需要，與內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行的銷(xiāo)售活動(dòng)。

【案例2】某市A酒廠以生產(chǎn)糧食白酒為主，產(chǎn)品發(fā)往全國(guó)各地的批發(fā)商。同時(shí)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者、零售商店等也可直接到廠里購(gòu)買(mǎi)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者及零售商等每年到工廠以每箱500元的零售價(jià)格直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約5000箱，每箱10瓶裝，均為一斤裝，而售給各地批發(fā)商的380元。

【分析】從上述兩個(gè)方案我們可以看到：A酒廠通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使酒廠的消費(fèi)稅總體賦稅下降了12萬(wàn)元，達(dá)到了稅務(wù)籌劃的效果。關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過(guò)程中，應(yīng)注意定價(jià)范圍必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的范圍內(nèi)，在不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格情況下銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。

2、關(guān)于白酒包裝方式的稅務(wù)籌劃。很多白酒企業(yè)生產(chǎn)出白酒后，為了能夠促進(jìn)銷(xiāo)售，經(jīng)常會(huì)將自產(chǎn)的白酒與外購(gòu)的或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品或是將不同稅率的酒類(lèi)產(chǎn)品組成套裝進(jìn)行銷(xiāo)售。我們常見(jiàn)的企業(yè)包裝方式有“先包裝后銷(xiāo)售”和“先銷(xiāo)售后包裝”。在這兩種不同的包裝方式下，企業(yè)所上交的稅費(fèi)也就不同。而白酒生產(chǎn)企業(yè)套裝產(chǎn)品的銷(xiāo)售經(jīng)常采用“先包裝后銷(xiāo)售”的方式，套裝產(chǎn)品的消費(fèi)稅以套裝產(chǎn)品不含增值稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。

【案例3】A白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)白酒為主，近幾年來(lái)隨著市場(chǎng)多樣化的需求，也慢慢開(kāi)始生產(chǎn)一些黃酒和葡萄酒，以擴(kuò)大市場(chǎng)份額。但由于黃酒和葡萄酒是企業(yè)剛推出的新產(chǎn)品，知名度不高，前期的銷(xiāo)路滯后。為了更快的打入市場(chǎng)，被消費(fèi)者所接受。A企業(yè)采取了這樣的策略：把生產(chǎn)的1瓶白酒、1瓶黃酒、1瓶葡萄酒組成價(jià)值120元的套裝禮品酒進(jìn)行銷(xiāo)售。它們的出廠價(jià)分別為：白酒50元/瓶、黃酒30元/瓶、葡萄酒40元/瓶，均為一斤裝。A企業(yè)采用“先包裝后銷(xiāo)售”的方式，本月共銷(xiāo)售了3000套。

3、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額中價(jià)外費(fèi)用的籌劃。由于白酒生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式，它的消費(fèi)稅主要受銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的影響，銷(xiāo)售額是白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售白酒時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括白酒生產(chǎn)企業(yè)向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、滯納金、延期付款利息、基金、集資費(fèi)、包裝物押金等，但如果白酒生產(chǎn)企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且白酒生產(chǎn)企業(yè)把承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的，運(yùn)輸費(fèi)用不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)。這樣減少了價(jià)外費(fèi)用，降低了企業(yè)的銷(xiāo)售額，從而使白酒企業(yè)消費(fèi)稅的賦稅相應(yīng)的減少了。其次，如果白酒生產(chǎn)企業(yè)每年的銷(xiāo)量很高，運(yùn)輸費(fèi)用所占的比重大，可以考慮組建一支運(yùn)輸車(chē)隊(duì)，把運(yùn)輸部門(mén)從白酒企業(yè)中分離出來(lái)，進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)稅基就減少了，從而就會(huì)引起消費(fèi)稅的減少。而白酒生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就可以按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目計(jì)繳3%的營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)而可以大幅度的控制白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)成本。

三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，由于存在許多不確定的內(nèi)外部因素，使稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果具有不確定性。白酒企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)通過(guò)咨詢(xún)稅務(wù)部門(mén)、上網(wǎng)查詢(xún)、訂閱相關(guān)出版物等渠適取得消費(fèi)稅稅收法規(guī)資料，及時(shí)了解和熟悉消費(fèi)稅的全貌和調(diào)整情況。同時(shí)，白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃時(shí)必須全面考慮，而不能僅從納稅務(wù)成本出發(fā)，要從白酒企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展進(jìn)行全方位的衡量，考慮各種方案涉及的成本、費(fèi)用，進(jìn)行精細(xì)核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能的避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在成本。

作為我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的白酒企業(yè)，要想在激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，取得致勝先機(jī)，就必須重視占稅收支出總額50%左右消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃研究。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃，應(yīng)在理論上進(jìn)行深入探討，在實(shí)踐中進(jìn)行不斷探索。在遵守國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的前提下，合理進(jìn)行籌劃，提高白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性，增強(qiáng)白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方法的精確性，這對(duì)國(guó)家稅收制度的完善和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都將產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

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