人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量評價研究

唐天銘

摘要：人民銀行內(nèi)部審計要發(fā)揮自身應(yīng)有的作用，關(guān)鍵是保證內(nèi)部審計質(zhì)量。質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線，完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價，是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)審部門面臨的重要課題，也是發(fā)揮內(nèi)部審計在央行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理中的作用的重要保障。

關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計；質(zhì)量評價

質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線。當(dāng)前，在內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的背景下，人民銀行內(nèi)部審計工作被賦予了更多的內(nèi)涵，如何完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價，促進內(nèi)部審計在央行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理過程中更好的發(fā)揮確認和咨詢功能，是內(nèi)審部門面臨的重要課題。本文從分析內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素入手，結(jié)合人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量評價現(xiàn)狀，提出完善意見與建議。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量評價的影響因素

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。那么，該如何評價內(nèi)部審計質(zhì)量的高低呢？筆者認為，內(nèi)部審計效果的諸多影響因素是因，它們共同作用促成的內(nèi)部審計質(zhì)量是果，因此，內(nèi)部審計質(zhì)量評價形式上是評價內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，實質(zhì)上是對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的各要素、各環(huán)節(jié)進行評估。在人民銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計框架下，內(nèi)部審計質(zhì)量的評價體系應(yīng)包括以下四個方面的影響因素：

（一）審計環(huán)境因素

內(nèi)部審計質(zhì)量，與其所處的環(huán)境密切相關(guān)。所謂審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和。具體就人民銀行而言，筆者認為主要涉及兩個層面：一是物質(zhì)層面。主要指內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置問題，如審計機構(gòu)設(shè)置是否合理，有無相應(yīng)的組織規(guī)范，以及有效的約束機制。二是制度文化層面。主要體現(xiàn)在審計制度的建立及領(lǐng)導(dǎo)層觀念的影響。全面、合理的內(nèi)部審計章程和領(lǐng)導(dǎo)層的重視，是確保獨立、客觀開展內(nèi)部審計活動的前提。

（二）審計資源因素

審計開展需要資源。審計計劃的確立、結(jié)構(gòu)的調(diào)整、方式的選擇、方法的應(yīng)用、效率的提高都與審計資源分布、配置、利用狀況相關(guān)聯(lián)。審計資源是指內(nèi)部審計部門擁有或能夠支配的，服務(wù)于審計執(zhí)法的人力、經(jīng)濟、信息、方法技術(shù)等各種資源的總和。

1、審計人力資源。人才資源是第一審計資源，是內(nèi)部審計資源因素中最為關(guān)鍵也是最為基本的因素。內(nèi)部審計的質(zhì)量與審計人員的專業(yè)素質(zhì)有著密切的聯(lián)系，審計計劃的制定、審計程序的實施、審計結(jié)果的分析、審計建議的提出、審計結(jié)論的反饋都是審計人員的工作內(nèi)容。因此審計質(zhì)量的好壞在很大程度上都取決于內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力。評價內(nèi)部審計質(zhì)量，首先就要考慮審計人力資源的配置情況。

2、審計經(jīng)濟資源。審計經(jīng)濟資源即對內(nèi)部審計部門工作的經(jīng)濟支持力度。充足的內(nèi)部審計經(jīng)費可以保障內(nèi)部審計工作開展、審計技術(shù)手段更新和審計人員后期培訓(xùn)，是內(nèi)部審計質(zhì)量有利保障。

3、審計信息資源。審計信息資源是以往在審計、檢查過程中形成的各種工作記錄及相關(guān)檔案資料，包括審計證據(jù)、工作底稿、審計報告等各類審計文書及相關(guān)資料等。審計信息資源對于內(nèi)審工作有一定的指引作用，它不僅可以引導(dǎo)審計人員開展審計，還能幫助審計人員發(fā)現(xiàn)潛在問題，提高審計效率，因而是內(nèi)部審計質(zhì)量評價的重要一環(huán)。

4、審計技術(shù)和方法。運用先進的審計技術(shù)和方法是提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量的重要手段。目前審計技術(shù)和理念主要改進體現(xiàn)在三個方面：一是將內(nèi)部審計看作是一個全過程的控制活動，即要實現(xiàn)事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變；二是審計理念的更新，即由合規(guī)審計向績效審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；三是審計工具的更新，如信息技術(shù)手段的使用。通過運用新的審計技術(shù)和方法，可以有效促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

（三）審計流程因素

所謂內(nèi)部審計流程，是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計方案是否科學(xué)、目標(biāo)是否明確、審計準(zhǔn)備是否充分、審計調(diào)查是否深入、審計步驟是否合理、審計的方法是否運用得當(dāng)、審計過程中是否保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度以及被審計部門是否愿意配合、審計結(jié)論和建議是否能夠得到采納，這些都是評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量所需要考察的因素。

（四）審計對象因素

內(nèi)部審計工作的開展及價值的實現(xiàn)，首先需要取得被審計部門的配合，因此與被審計對象保持良好溝通、維持良好的關(guān)系是很重要的。內(nèi)審部門對于發(fā)現(xiàn)的問題向被審計對象提出的建議要能夠被采納，才能真正達到增加價值的目標(biāo)。審計對象對于內(nèi)部審計建議的接受率越高，說明內(nèi)部審計工作的效果越好，也就表示內(nèi)部審計的質(zhì)量越好。因此，審計對象因素可以作為一類特殊的影響因素反饋內(nèi)部審計效果和質(zhì)量。

二、人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量評價現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量評價缺乏完整體系

近年來，人民銀行內(nèi)審部門通過年度內(nèi)審工作考核、優(yōu)秀項目評比等方式，在一定程度上促進了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，但仍未形成一套完整的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。有的分支行雖然制定了內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制辦法，對單個內(nèi)審項目質(zhì)量控制進行了探索，但是對影響內(nèi)部審計整體質(zhì)量的其他因素，如審計環(huán)境、審計資源配置等不夠重視，缺乏全面性、系統(tǒng)性和可操作性的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量評價缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)

目前，人民銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量評價主要是上級行年度內(nèi)審工作考核和優(yōu)秀項目評比，這種考評雖然規(guī)定了一些需要硬性上報的項目和材料，有一定的量化數(shù)據(jù)，但從實際情況來看，考評中更多的仍然是主觀定性，缺乏客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)前內(nèi)審轉(zhuǎn)型的大背景下，人民銀行內(nèi)部審計涵蓋的內(nèi)容越來越豐富，如何把內(nèi)部審計質(zhì)量評價具體化、標(biāo)準(zhǔn)化，做到既能客觀反映內(nèi)審部門的工作質(zhì)量，又能凸顯內(nèi)審工作過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性，仍然是基層行內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作的一個薄弱環(huán)節(jié)。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量評價缺乏專業(yè)素質(zhì)

人民銀行內(nèi)審部門成立十多年來，從最初的離任審計、專項審計，發(fā)展到履職審計、內(nèi)部控制審計，再到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼涂冃徲嫞瑢θ嗣胥y行履行職責(zé)起到了積極的促進作用。但是，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼涂冃徲媽?nèi)審人員的素質(zhì)要求更高，加之一些內(nèi)審人員對內(nèi)審轉(zhuǎn)型時期新的理論、新的工具和新的業(yè)務(wù)不熟悉，缺乏必要的思想準(zhǔn)備和知識儲備，所以在面對新的內(nèi)部審計質(zhì)量評價時顯得力不從心。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量評價缺乏監(jiān)督機制

當(dāng)前，人民銀行各級行開展內(nèi)審工作時，均對審計質(zhì)量提出了要求，有的還下發(fā)了文件，制定了措施，但是有的單位一到具體審計項目實施時，就將審計質(zhì)量監(jiān)督置于腦后，缺乏必要的、實實在在的對審計質(zhì)量全過程實行監(jiān)督與管理。此外，現(xiàn)行的人民銀行內(nèi)部審計，質(zhì)量評價的主要對象是內(nèi)審部門，與非內(nèi)審職能部門似乎關(guān)系不大，在這種思想和理念的支配下，內(nèi)部審計質(zhì)量評價很難得到第三方的全過程監(jiān)督，內(nèi)部審計質(zhì)量評價中發(fā)現(xiàn)的問題很難得到有效的整改。

三、完善人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量評價的建議

（一）出臺內(nèi)部審計質(zhì)量評價辦法，完善內(nèi)審質(zhì)量評估體系

為促進內(nèi)審質(zhì)量評價工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評價工作卓有成效，建議上級行積極征集各方意見，盡快出臺人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評價相關(guān)制度辦法和實施細則，完善人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評價體系，確定上一級內(nèi)審部門為內(nèi)審質(zhì)量評價的主體，明確評價程序、方式、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)內(nèi)審質(zhì)量評價工作的有效開展，使內(nèi)審質(zhì)量評價有法可依、有章可循。

（二）明確內(nèi)審轉(zhuǎn)型試點項目框架，提升內(nèi)審轉(zhuǎn)型整體質(zhì)量

近兩年來，人民銀行各級內(nèi)審部門根據(jù)《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013規(guī)劃》，對內(nèi)審轉(zhuǎn)型進行了很多有益的嘗試，但是也存在一定問題。如現(xiàn)有內(nèi)審操作手冊和審計辦法只對常規(guī)審計項目進行了規(guī)定，轉(zhuǎn)型項目缺乏統(tǒng)一方案和標(biāo)準(zhǔn)，各地轉(zhuǎn)型力度不一，項目質(zhì)量參差不齊，影響內(nèi)審轉(zhuǎn)型的整體推進。建議及時總結(jié)各級內(nèi)審部門轉(zhuǎn)型項目試點經(jīng)驗，在總行確定的轉(zhuǎn)型路徑下，從原則上明確內(nèi)審轉(zhuǎn)型試點項目框架，根據(jù)轉(zhuǎn)型項目類型分別制定轉(zhuǎn)型項目實施方案和操作手冊，規(guī)范審計要求、審計內(nèi)容、審計方法和評價要素，指導(dǎo)轉(zhuǎn)型項目開展，提升內(nèi)審轉(zhuǎn)型整體質(zhì)量。

（三）鞏固內(nèi)部審計質(zhì)量評價基礎(chǔ)，健全內(nèi)審人員培養(yǎng)機制

審計人員是內(nèi)部審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，培育職業(yè)化、專家型、復(fù)合型人才，對提高內(nèi)審質(zhì)量起著決定性作用。首先，應(yīng)當(dāng)建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度，對進入內(nèi)審機構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力。其次，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。一方面內(nèi)審人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的思想，另一方面，針對工作需要，各級人民銀行應(yīng)系統(tǒng)地、有計劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。最后，各級人民銀行應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審人員激勵制度。定期對內(nèi)審人員工作進行考核，然后根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲，將職業(yè)發(fā)展與工作質(zhì)量相掛鉤。

（四）建立審計對象信息反饋機制，改進內(nèi)審質(zhì)量評價監(jiān)督

自成立以來，內(nèi)審部門一直作為人民銀行的一個監(jiān)督主體存在，但是對于其本身的工作質(zhì)量缺乏再監(jiān)督。因此，筆者建議建立審計對象信息反饋機制，在審前聽取被審計對象的建議，在審中、審后各個階段收集被審計對象對于審計實施和審計效果的意見，既可以對審計過程進行全面監(jiān)督，也可以對審計質(zhì)量進行動態(tài)修正。通過這些措施，改進內(nèi)部審計監(jiān)督，保證內(nèi)部審計工作合理有效運行，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。