深化結(jié)構(gòu)性減稅的制約因素及其化解路徑

汪彤

〔摘要〕 深化結(jié)構(gòu)性減稅的制約因素主要包括：財(cái)政收入增長放緩與財(cái)政支出剛性需求間存在矛盾，稅制結(jié)構(gòu)不完善，各級政府唯財(cái)政收入的治稅理念和量化的稅收征管目標(biāo)，現(xiàn)行稅費(fèi)結(jié)構(gòu)中存在大量的非稅收入。化解結(jié)構(gòu)性減稅制約因素的基本路徑是：以優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和管理水平緩解財(cái)政收支矛盾的現(xiàn)實(shí)壓力；以結(jié)構(gòu)性減稅為契機(jī)，推動稅制結(jié)構(gòu)完善，重構(gòu)中央與地方財(cái)力分配機(jī)制；建立清費(fèi)正稅統(tǒng)一的聯(lián)動機(jī)制，突破稅費(fèi)結(jié)構(gòu)對結(jié)構(gòu)性減稅的限制性約束；更新稅收征收管理理念與考核辦法，實(shí)現(xiàn)依法征稅。

〔關(guān)鍵詞〕 結(jié)構(gòu)性減稅，制約因素，化解路徑

〔中圖分類號〕F812.4 〔文獻(xiàn)標(biāo)識碼〕A 〔文章編號〕1004-4175（2013）06-0093-04

結(jié)構(gòu)性減稅是“十二五”財(cái)稅體制乃至經(jīng)濟(jì)改革的重要舉措。結(jié)構(gòu)性減稅政策早在2004年全面取消農(nóng)業(yè)稅時(shí)期就已提出，到2008年，基于金融危機(jī)的背景，我國正式提出并實(shí)施了旨在刺激經(jīng)濟(jì)的“一攬子”結(jié)構(gòu)性減稅政策，作為新一輪反周期財(cái)政政策的閃光點(diǎn)，結(jié)構(gòu)性減稅提出伊始就備受各界關(guān)注，我國學(xué)者圍繞結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵、功能定位與成效等方面進(jìn)行了較為全面、深入地研究。實(shí)施五年來，結(jié)構(gòu)性減稅政策又經(jīng)受了歐債危機(jī)、國內(nèi)通貨膨脹壓力增大以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩等外部沖擊，至2011年，隨著營業(yè)稅改征增值稅從試點(diǎn)向全國范圍的推開以及個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額從2000元調(diào)高至3500元，可以說真正意義上的結(jié)構(gòu)性減稅步入深水區(qū)，制約結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)施的諸多深層次因素逐一顯露。這些制約因素主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入增長放緩與財(cái)政支出剛性需求間存在矛盾。結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的前兩年，無論是GDP的增長還是稅收的增長，都保持著良好的態(tài)勢，尤其是當(dāng)許多國家身陷金融危機(jī)泥潭時(shí)，我國稅收收入實(shí)現(xiàn)了10%以上的高速增長，2009年經(jīng)濟(jì)保持了8%以上的增長速度，2010經(jīng)濟(jì)增速更是達(dá)到了10.3%，這為減稅政策的實(shí)施提供了充裕的空間。而從2011年開始，結(jié)構(gòu)性減稅在運(yùn)行中面臨著和頭兩年完全不同的局面，在這一年我國先后調(diào)整了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，推出了房產(chǎn)稅試點(diǎn)，在上海開始試點(diǎn)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，并正式出臺資源稅試點(diǎn)方案，等等。而當(dāng)前新一輪減稅政策正面臨著經(jīng)濟(jì)增長放緩，由此帶來稅源萎縮，財(cái)政收入增速下降的局面，無疑將削弱財(cái)政的承受能力。

從宏觀數(shù)據(jù)來看，自2011年下半年以來，我國經(jīng)濟(jì)下行趨勢明顯。從表1中GDP分季度增長速度來看，我國GDP增速在2012年破八的基礎(chǔ)上呈逐季回落趨勢。進(jìn)入2013年以來，在外圍經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有明顯不利因素的情況下，我國經(jīng)濟(jì)仍呈下滑狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)增長放緩導(dǎo)致稅源萎縮，由此帶來稅收收入乃至財(cái)政收入增速大幅度回落。據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站消息，2012年初以來，全國公共財(cái)政收入從往年月均增長15%～30%迅速降至8%～15%，年均增長12.8%，比2011年同比回落12個(gè)百分點(diǎn)。從分季度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，2012年財(cái)政收入除四季度回升為19.9%（主要由于2011年四季度經(jīng)濟(jì)下行，基數(shù)較低的原因），其他季度均呈現(xiàn)趨勢性下滑，2013年第一季度財(cái)政收入僅增長6.9%，首次低于同期GDP增長速度。根據(jù)2013年財(cái)政預(yù)算，全國財(cái)政收入 126630 億元，增長 8%，低于2012年全國財(cái)政收入同比增幅 12.8% 〔1 〕，與2010年和2011年全年公共財(cái)政收入增速21.3%和24.8%相比，回落幅度更大。與此同時(shí)，結(jié)構(gòu)性減稅正穩(wěn)步推進(jìn)，隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的展開，結(jié)構(gòu)性減稅只會向前不會倒退，這無疑會使財(cái)政收入增速下降與結(jié)構(gòu)性減稅之間的矛盾凸顯出來，加大了政策操作的難度。

另一方面，從財(cái)政支出來看，仍維持剛性需求，壓力加大。未來我國的民生、社保、農(nóng)民工市民化將需要增加巨大的財(cái)政支出。我國一直存在著民生支出相對不足的問題，改善民生是這些年政府工作的重點(diǎn)，也是積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，民生支出必然大大增加，同時(shí)，城鎮(zhèn)化的發(fā)展需求也將使財(cái)政支出保持在高位運(yùn)行。以2012年為例，累計(jì)財(cái)政支出125712億元，比上年增加16464億元，增長15.1%。〔2 〕財(cái)政支出增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同期財(cái)政收入，其結(jié)果必然是財(cái)政收支矛盾不斷加大，如果沒有切實(shí)可行的減支措施，必然會對稅收收入提出更高要求。

在財(cái)政收入增速放緩，財(cái)政支出依然保持較高增長的背景下，財(cái)政收入和支出之間的矛盾無疑會制約結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)施的力度，壓縮結(jié)構(gòu)性減稅施展的空間，這是當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)施中面臨的現(xiàn)實(shí)約束。

（二）稅制結(jié)構(gòu)不完善。結(jié)構(gòu)性減稅是在既定的稅制結(jié)構(gòu)框架內(nèi)實(shí)施，稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)生的穩(wěn)定性限制了減稅政策的選擇空間，同時(shí)，作為有增有減的結(jié)構(gòu)性安排，減稅政策效應(yīng)會通過稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化體現(xiàn)出來。由此，稅制結(jié)構(gòu)是構(gòu)成減稅效應(yīng)的制度約束。

稅制結(jié)構(gòu)是一個(gè)復(fù)雜的整體，不僅包括直接稅與間接稅、流轉(zhuǎn)稅與所得稅的關(guān)系問題，還包括中央稅、地方稅的結(jié)構(gòu)問題；而且縱向來看，稅制結(jié)構(gòu)不僅包括各個(gè)稅種內(nèi)稅制要素的安排與稅種性質(zhì)的關(guān)系問題，還包括稅種間的組合與稅類的性質(zhì)及搭配問題。當(dāng)前我國稅制結(jié)構(gòu)對結(jié)構(gòu)性減稅的制約關(guān)系表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，稅種設(shè)置的不完善及雙軌特點(diǎn)制約著結(jié)構(gòu)性減稅的操作取向。由于1994年實(shí)行分稅制以來，我國各稅系內(nèi)各稅種設(shè)置普遍不完善，大部分稅種還處于規(guī)范整合期，同時(shí)漸進(jìn)改革所遵循的內(nèi)外雙軌制也需適時(shí)予以清理，由此導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)容更多地體現(xiàn)為各個(gè)稅種的完善與整合，稅制要素的調(diào)整與變動，呈現(xiàn)出效率色彩濃厚的規(guī)則平等取向，如全面取消農(nóng)業(yè)稅，內(nèi)外資企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅制的統(tǒng)一，增值稅全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，多次提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)等，而對于具有實(shí)質(zhì)公平意義、觸動稅制體系基本格局的“大手術(shù)”，如個(gè)人所得稅綜合制改革與社會保障稅、遺產(chǎn)稅開征等，卻一直未有明顯進(jìn)展。

第二，間接稅與直接稅之間的比例不協(xié)調(diào)限制著政策選擇與施展空間，制約著減稅效應(yīng)的發(fā)揮。自1994年實(shí)行分稅制以來，我國實(shí)質(zhì)上一直是以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，期間雖然不斷調(diào)整，但增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅仍然占到整個(gè)稅收收入的一半以上，2012年三項(xiàng)稅收占比為54.08%，而個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅占比分別為5.79%和19.54%。一方面，這種以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性減稅的政策重心只能圍繞流轉(zhuǎn)稅做文章，而具備良好反周期功效的所得稅尤其是個(gè)人所得稅占比的偏低，社會保障稅的缺失限制了結(jié)構(gòu)性減稅政策的選擇與施展空間。一般而言，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，在通貨緊縮和企業(yè)虧損經(jīng)營的條件下，降低稅負(fù)的空間會十分有限。因?yàn)檫@種情況下再減免間接稅，不僅會大量減少財(cái)政收入，而且有向下拉動物價(jià)的效應(yīng)，對通貨緊縮可能雪上加霜。而所得稅具有熨平經(jīng)濟(jì)波動的“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能，當(dāng)經(jīng)濟(jì)駛?cè)胂滦型ǖ溃瑐€(gè)人所得稅通過自動降低稅率累進(jìn)級次，增加居民可支配收入，自發(fā)啟動經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。但目前我國間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致稅制內(nèi)在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的能力薄弱，而只能依賴下調(diào)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、頻繁調(diào)整出口退稅率、上調(diào)工薪所得項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)等方式實(shí)施宏觀調(diào)控。另一方面，間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)制約著減稅效應(yīng)的發(fā)揮。一般地，當(dāng)稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體時(shí)，減稅效應(yīng)更加直接、確定和明顯；退稅或提高免征額可以使多數(shù)人直接受益，而且政策力度越大，效果越明顯。當(dāng)稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主體時(shí)，減稅效應(yīng)相對間接、迂回、不確定和不明顯。比如我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，針對個(gè)人的直接稅比重過低，使納稅人切身感覺不到真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)，影響著減稅效應(yīng)的發(fā)揮。

第三，中央與地方稅收分配體制的失衡阻礙結(jié)構(gòu)性減稅的深入。目前我國的稅收分配管理體制是1994年實(shí)行分稅制后形成的，多年來一直存在著地方稅體制不完善，缺乏主體稅種的問題，這一問題在結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)入深水區(qū)之后更加凸顯，制約著結(jié)構(gòu)性減稅的持續(xù)深入。目前結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲是營改增，雖然在增值稅分成上現(xiàn)行的做法是保持地方政府原有的營業(yè)稅所得份額，但長期來看，全部改征增值稅的營業(yè)稅將逐步從地方稅體系消失，地方政府幾乎沒有主體稅源。而目前地方稅體系中，多是稅收比重低的小稅種，財(cái)產(chǎn)稅和資源稅占稅收總收入比重2010年僅為7.8%，現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅收比重2010年為6%，而且極不健全 〔3 〕，難以承擔(dān)起主體稅種的角色，因此，在目前替代性地方主體稅種還沒有完全確立之前，一般性轉(zhuǎn)移支付依然不足的局面下，地方政府不可避免會產(chǎn)生由于“減收”預(yù)期而產(chǎn)生的消極心理抵觸，不得不采用賣地、借債和亂收費(fèi)手段彌補(bǔ)財(cái)政收入的不足。所以，如果不調(diào)整中央與地方財(cái)稅關(guān)系，優(yōu)化財(cái)力分布，結(jié)構(gòu)性減稅將難以推進(jìn)。

（三）各級政府唯財(cái)政收入的治稅理念和量化的稅收征管目標(biāo)。首先，唯財(cái)政收入的治稅理念導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性減稅的執(zhí)行力受到掣肘。結(jié)構(gòu)性減稅對各級政府來說是一個(gè)新鮮事物，多年來，各級政府普遍對“增收”偏愛有加，對如何運(yùn)用財(cái)政減收來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，卻沒有經(jīng)驗(yàn)可言。1994年分稅制改革將稅權(quán)逐漸上移之后，各地政府面對其事權(quán)膨脹與財(cái)力缺失的窘境，更加偏重于收入籌措的稅收治理模式，稅收的調(diào)節(jié)功能難以施展。雖然近年來我國力倡“綠色GDP”概念，但過分注重經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張與財(cái)政收入籌措的體制慣性仍然存在，尤其在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)增速出現(xiàn)明顯下滑且下行壓力持續(xù)增大的背景下，推行與完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，其執(zhí)行力會大打折扣。其次，量化的稅收征管目標(biāo)影響結(jié)構(gòu)性減稅的執(zhí)行效果。在我國的稅收征收體系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于垂直管理系統(tǒng)，既要接受上級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的任務(wù)與指令，也要接受同級地方政府的管理與要求。稅收征管目標(biāo)是目前考核各級稅務(wù)機(jī)關(guān)工作情況的重要指標(biāo)。這一目標(biāo)實(shí)踐中又量化為具體的稅收收入增長率。不僅上級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)以稅收征收目標(biāo)的完成與否，來考核該級稅務(wù)征管機(jī)關(guān)工作的績效、職工的福利以及領(lǐng)導(dǎo)的升遷，而且同級地方政府也以稅收征收目標(biāo)來要求轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)更多地實(shí)現(xiàn)收入，以增加本級政府的政績。而稅收增長目標(biāo)的制定，并沒有一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的方法，大多為硬性指標(biāo)，只增不降，即在經(jīng)濟(jì)狀況較好情況下制訂的稅收收入增長速度較高，而在經(jīng)濟(jì)狀況低迷時(shí)制訂的稅收收入增長速度卻難以降下來。這樣導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，稅收征管機(jī)關(guān)為了完成征管目標(biāo)，加大對企業(yè)的稅務(wù)稽核力度，嚴(yán)格適用征收標(biāo)準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)征“過頭稅”、“預(yù)征稅”等現(xiàn)象。科學(xué)的稅收治理模式應(yīng)該減少這種自由抉擇的政策空間，但是目前稅收征管的這一矛盾卻直接影響到結(jié)構(gòu)性減稅政策運(yùn)行的效果。

（四）現(xiàn)行稅費(fèi)結(jié)構(gòu)中存在大量的非稅收入。我國當(dāng)前的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)除稅收之外，還存在大量的非稅收入，如行政事業(yè)性收費(fèi)、社會保障基金、政府性基金、預(yù)算外收入以及各部門地區(qū)自制規(guī)章、自收自支的名目繁雜的制度外收入。從本質(zhì)上來說，不管稱為費(fèi)還是稅，都構(gòu)成納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)。稅外負(fù)擔(dān)的大規(guī)模存在，不僅推升了宏觀稅負(fù)水平，而且嚴(yán)重影響減稅實(shí)效性的發(fā)揮。我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的直接目的在于從總量上降低企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，最終達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。如果結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施只局限于現(xiàn)行稅種的調(diào)整與完善，缺乏對非稅收入的規(guī)范管理，在目前存在大量非稅收入的現(xiàn)實(shí)國情下，地方政府很可能在稅收減少的預(yù)期影響下，轉(zhuǎn)而依靠收費(fèi)來保障財(cái)政收入，出現(xiàn)此消彼漲的局面。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，在我國當(dāng)前財(cái)政收入增長放緩的同時(shí)，非稅收入?yún)s出現(xiàn)超常增長，2013年1～4月份地方非稅收入 1062 億元，同比增長7.7%，高于同期財(cái)政收入6.1%的增幅。如果扣除房地產(chǎn)稅收增幅對地方財(cái)政收入增幅的支撐因素，地方非稅收入增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收收入增幅 〔1 〕。非稅收入的大量增長擠占了結(jié)構(gòu)性減稅的有效空間，抵消了結(jié)構(gòu)性減稅的政策實(shí)施效果。

為進(jìn)一步強(qiáng)化結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的有效性，應(yīng)正視當(dāng)前制約結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的諸多因素，只有有效地化解這些制約因素，結(jié)構(gòu)性減稅才能得以推進(jìn)。鑒于此，除去結(jié)構(gòu)性減稅自身政策設(shè)計(jì)外，可以從以下四方面來化解：

一要以優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和管理水平緩解財(cái)政收支矛盾的現(xiàn)實(shí)壓力。當(dāng)前我國財(cái)政分配領(lǐng)域所處的情況是既要實(shí)現(xiàn)“減少稅收”，又要“增加公共福利”，那么可行的方法是必須通過提升債務(wù)及赤字水平來實(shí)現(xiàn)。我國的實(shí)踐也驗(yàn)證這一做法，2013年我國擬安排財(cái)政赤字1.2萬億元，比2012年增加4000億元，赤字率達(dá)2%左右。雖然這一指標(biāo)相對還比較安全，但實(shí)際中各級地方政府已存在大量的隱性“地方債”，而且債務(wù)和赤字一旦失控，可能將國民經(jīng)濟(jì)拖入衰退的陷阱。鑒于此，我們可以從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和提高管理效率兩方面來尋求解決的途徑。一是調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制行政管理支出。政府行政管理支出主要包括國家管理機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位、公檢法系統(tǒng)及各種駐外機(jī)構(gòu)等運(yùn)行的相關(guān)費(fèi)用，此類費(fèi)用既不像經(jīng)濟(jì)建設(shè)類支出那樣能夠直接推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也不像社會性支出那樣能夠直接提高社會公共福利水平，而是在政府履行職能過程中產(chǎn)生的，性質(zhì)上是一種任何運(yùn)行系統(tǒng)都無法避免的運(yùn)行成本或“沉沒成本”，政府行政成本水平越高，同等財(cái)力水平下，對財(cái)政社會性支出的擠出效應(yīng)就越大，這顯然不利于增加公共福利水平。當(dāng)前形勢下，配合結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施，首先應(yīng)從各級政府開始厲行節(jié)約，嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費(fèi)，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，把錢用在那些利長遠(yuǎn)、惠民生的重要事項(xiàng)上去。二是提高財(cái)政支出管理水平。財(cái)政支出管理水平越高，財(cái)政支出中人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)及社會保障支出的資金使用效率越高、資金流失越少，即“少花錢多辦事”的能力越強(qiáng)，顯然有利于減少稅收，增加公共福利支出。

二要以結(jié)構(gòu)性減稅為契機(jī)，推動稅制結(jié)構(gòu)完善，重構(gòu)中央與地方財(cái)力分配機(jī)制。結(jié)構(gòu)性減稅推進(jìn)中涉及的稅制不完善問題，既是制約因素，也是下一步結(jié)構(gòu)性減稅的路徑，以結(jié)構(gòu)性減稅為契機(jī)，推動稅制改革，重構(gòu)政府財(cái)力的收入與分配機(jī)制成為解決中央與地方間財(cái)力與事責(zé)不對等關(guān)系的核心內(nèi)容，也是全面落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策的必要條件。首先，通過結(jié)構(gòu)性減稅推動中央與地方重新分稅的制度建設(shè)。科學(xué)配置稅種，依據(jù)民生需要的程度和社會公共管理的實(shí)際歸屬來優(yōu)化稅收分享，與地方民生相關(guān)度大、更有地方特性的稅種，應(yīng)該增大地方的權(quán)限。同時(shí)，以正式制度的形式推動增值稅和所得稅兩大稅種的分成改革，配合兩項(xiàng)稅種稅率的降低實(shí)現(xiàn)中央與地方財(cái)力的縱向再配置。其次，完善地方政府收入體系建設(shè)。穩(wěn)步推進(jìn)適合國情的房產(chǎn)稅實(shí)施與開征，建立起地方主體稅種，實(shí)現(xiàn)地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)的匹配，同時(shí)，建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，將地方政府債務(wù)信用評級等市場化手段納入考評范疇，解決地方基層財(cái)政可持續(xù)。

三要建立清費(fèi)正稅統(tǒng)一的聯(lián)動機(jī)制，突破稅費(fèi)結(jié)構(gòu)對結(jié)構(gòu)性減稅的限制性約束。在推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，應(yīng)依法推動結(jié)構(gòu)性“減費(fèi)”，展開非稅收入的規(guī)范化管理，建立減稅與減費(fèi)的聯(lián)動機(jī)制，從制度層面上突破稅費(fèi)結(jié)構(gòu)對結(jié)構(gòu)性減稅的約束，切實(shí)增強(qiáng)結(jié)構(gòu)性減稅的減負(fù)效果。如果一邊減稅，另一邊卻千方百計(jì)地增加行政事業(yè)性收費(fèi)，此消彼漲，必然會抵消減稅政策的效果。近些年，我國相關(guān)部門不斷加強(qiáng)對行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等非稅收入的管理。但是，非稅收入無論是規(guī)范性上還是透明性方面，都還需要加強(qiáng)。從立項(xiàng)到征收，都必須經(jīng)過嚴(yán)格的程序，收取的費(fèi)用也要嚴(yán)格做到專款專用，防止各級政府部門以“亂收費(fèi)”作為增收的途徑，從而保障結(jié)構(gòu)性減稅的效果落到實(shí)處。

四要更新稅收征收管理理念與考核辦法，實(shí)現(xiàn)依法征稅。稅收征管制度對稅法的具體落實(shí)起到保障作用。現(xiàn)行以稅收增長率為稅收征管目標(biāo)的方法不能有效保障結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施，反而對其造成制約。解決這一問題的關(guān)鍵是更新征管理念，建立科學(xué)的征管方法，真正做到依法征稅。按照稅法規(guī)定的范圍、稅率來征收，而不是按計(jì)劃指令來征稅，不是“按指標(biāo)征稅”，因此，在稅收征管階段，一方面，各級稅收管理部門要更新稅收征收管理理念與考核辦法，摒棄稅收征收目標(biāo)與征管機(jī)構(gòu)職工福利、領(lǐng)導(dǎo)政績掛鉤的做法，不再將稅收收入增長作為對稅收征管機(jī)構(gòu)、政府考核的依據(jù)，以避免稅收征管機(jī)構(gòu)“過頭稅”以及違規(guī)征稅行為的發(fā)生。另一方面，建立科學(xué)規(guī)范的稅收征管機(jī)制。隨著稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及國、地稅征管范圍、內(nèi)容的變化，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，革新稅收征管機(jī)制。真正做到既不多收也不少收一分錢稅，真正實(shí)現(xiàn)稅收的法治、公平原則。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕崔文苑.財(cái)政支出取向合理，重點(diǎn)保障民生領(lǐng)域〔N〕.經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2013-05-14.

〔2〕中華人民共和國財(cái)政部稅政司.2012年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析〔DB/OL〕.http：//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201301/t20130123_729605.html.

〔3〕安體富.結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)有利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化〔N〕.中國稅務(wù)報(bào)，2012-03-07.