企業(yè)內部審計存在的問題、解決的對策及發(fā)展趨勢

孫永亮

摘 要： 隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，經濟的多元化成為必然趨勢。我國的現(xiàn)代企業(yè)制度必須順應潮流，在這項變革中中國企業(yè)面臨嚴峻考驗。內部審計作為企業(yè)改革中不可缺少的部分發(fā)揮重要作用。作者指出我國企業(yè)內部審計存在的問題，指導企業(yè)找出正確的解決方法，引導企業(yè)朝正確的道路發(fā)展，同時對內部審計的發(fā)展趨勢進行探討。

關鍵詞： 企業(yè)內部審計 存在問題 解決對策 發(fā)展趨勢

內部審計是對企業(yè)內部中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否實現(xiàn)了組織目標，但是審計的內部卻存在許多漏洞和風險。

一、我國企業(yè)內部審計存在的問題

我國企業(yè)內部審計在維護國家財經法紀，促進增效節(jié)支，以及推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等方面起到了一定的積極作用，但存在法律法規(guī)建設滯后、審計工作缺乏規(guī)范性、內部審計人員素質較低等問題。

1.審計機構獨立性不高，內部審計人員的地位不明確。

由于我國內部審計人員是從企業(yè)內部產生的，內部審計受本單位直接領導，僅僅能強調它與被審計的其他職能部門相對獨立。內部審計監(jiān)督尚未成為大多數(shù)企業(yè)的內在需要。一些企業(yè)雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，所以內部審計的作用未能充分發(fā)揮。還有相當一部分企業(yè)領導對開展企業(yè)內部審計的必要性缺乏全面認識，對企業(yè)內部審計工作不夠重視，從整體上看，內部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內在需要。

2.審計手段落后，審計程序不規(guī)范。

審計手段仍然停留在手工審計的層面上，使內部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制；在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風險。

3.領導者對內部審計工作的重視不足。

由于長期的計劃體制下形成的思維慣性，很多企業(yè)的領導者對會計內部審計工作很大程度上都立足于一種很淺顯的感性認識，認為內部審計是管理工作的一種延續(xù)，或者根本就是會計工作的一部分，他們對內部審計工作重視不夠，可以隨意撤并內審機構，精簡內審人員，這使得許多內部審計機構勢力單薄，很難發(fā)揮作用。

4.內部審計人員素質不高。

從內部審計隊伍的組成來看，一方面是專業(yè)結構不合理，突出表現(xiàn)在財務審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太了解，工程審計人員對自己的專業(yè)比較熟悉，對其他專業(yè)則很少涉足，高水平復合型的人才很少，提出管理上的建議、撰寫大型的專題調查報告明顯力不從心。另一方面內部審計人員由于知識結構和業(yè)務素質不高，在實際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應時代的發(fā)展要求，從而制約審計職能的發(fā)揮。

二、解決企業(yè)內部審計問題的對策

1.增強認識，健全機構。

增強領導者對內部審計工作的認識是加強內部審計工作的重要保證。要結合本單位實際，制定切實可行的審計激勵制度；要強化審計三級復核，嚴把審計項目質量關；要完善審計質量責任追究制。按照獨立性原則，科學設置內部審計機構，提高內審部門的權威性。內審機構直屬領導的層次越高，其獨立性越強，權威性越高，審計工作越容易開展。建立完善的企業(yè)內部控制結構，提高企業(yè)內部審計的地位和層次。在規(guī)范運作的企業(yè)，可以建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。

2.加強審計信息化建設，規(guī)范審計程序。

加強審計信息化建設，繼續(xù)提高計算機技術在審計業(yè)務實施中應用的普及程度，加大計算機審計力度，使計算機成為審計實施的主要工具，也是提高審計工作質量的措施之一。因此，審計機關應加大計算機培訓力度。各個審計機關領導應該高度重視此項工作，一把手要親自抓，帶頭學，還要注意開展后續(xù)培訓，將計算機知識和審計知識融會貫通。審計工作應合理、科學地把審計與培訓結合起來，有計劃地安排審計人員進行業(yè)務培訓，鼓勵審計人員提高學歷層次，同時對審計人員進行職業(yè)道德教育，增強審計人員的責任感和使命感，以防止審計人員思想滑坡，道德缺失。建立健全企業(yè)各項內部審計工作規(guī)范或內部審計實物標準。要加強內部審計行業(yè)管理，完善內部審計道德規(guī)范體系，使內部審計規(guī)范化、制度化、法制化。

3.加強宣傳，轉變觀念。

積極宣傳《審計法》及審計的作用，讓企業(yè)領導者認識到加強內部審計是企業(yè)自主性增強、適應日趨激烈市場競爭的需要。通過宣傳，提高企業(yè)領導者對風險管理、內部控制及內部審計的重視程度。如果企業(yè)領導者對股東利益、自身利益及其他人的利益有一個正確的認識，如果企業(yè)領導者自覺遵守有關法律、規(guī)范披露會計信息，那么他們自然就會重視內部審計，利用內部審計達到其應實現(xiàn)的目標。

4.加強內部審計人員隊伍建設，不斷提高內部審計人員的素質。

隨著市場經濟的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化。企業(yè)間的債務重組、非貨幣性交易等企業(yè)行為時有發(fā)生。為服務企業(yè)經濟發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經濟行為的內審人員必然要參與到企業(yè)的這些行為中。這就要求內審人員具有會計、評估、工程和信息技術等綜合知識。只有這樣內審人員才能勝任工作，才能為企業(yè)的生存和發(fā)展起到積極的作用。企業(yè)要充分發(fā)揮人的聰明才智，為人的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，把審計人員的積極性調動起來，不斷加強審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質，建設一支思想政治可靠、審計業(yè)務精通、工作作風過硬、廉正紀律嚴明的審計隊伍。

三、新形勢下內部審計發(fā)展的趨勢

1.內部審計機構的建立由被動要求向主動需要變化。

隨著社會主義市場經濟的建立和發(fā)展，企業(yè)面向市場，成為獨立的法人實體，企業(yè)的經營者直接進行重大市場決策和完全的內部管理，同時要對投資者負責。由于經營者壓力增大，加強內部管理，強化內部約束也由被動變?yōu)橹鲃印Ｒ虼似髽I(yè)經營者為了減少經營風險，樹立良好的企業(yè)形象，自覺地重視內審工作，建立內部審計部門、健全內部審計制度，加大對企業(yè)及其有關部門的監(jiān)管力度。

2.內部審計的內容向高層次、多樣化方向變化。

在市場經濟條件下，內部審計具有更廣泛的內容。從財務核算的真實性、合規(guī)性審計為主向注重效益審計方向發(fā)展；從以財務報表為中心的財務收支審計向內部控制為中心的制度基礎審計的方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費的方向發(fā)展。

3.內部審計由財務收支審計向管理、效益審計變化。

現(xiàn)在企業(yè)是自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立的、具有經營自主權的法人實體，企業(yè)的投資也呈現(xiàn)多元化。在市場經濟條件下，要求經營者注重資本的保值增值，重視企業(yè)經濟效益的長期增長，克服企業(yè)發(fā)展的短期行為，這就要求內部審計工作的重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上，使內審的效益評價職能不斷增強。

4.對內審人員的知識結構的要求由單一型向復合型變化

企業(yè)間的債務重組、非貨幣性交易等企業(yè)行為時有發(fā)生，為服務企業(yè)經濟發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經濟行為的內審人員必然要參與到企業(yè)這些行為中。這就要求內審人員具有會計席計、評估、工程和信息技術等綜合知識。只有這樣內審人員才能勝任工作，才能為企業(yè)的生存和發(fā)展起到積極的作用。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國家經濟體制改革的主要內容，在這項改革中國有企業(yè)將面臨深刻的改革，加強企業(yè)內部審計正是為適應現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經營管理的需要，更好地發(fā)揮內部審計的作用。審計必將在變化中發(fā)展，在經濟生活中的地位和作用也將得到鞏固和提高。

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