無形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中的問題及改進(jìn)建議

彭進(jìn)軍

【摘 要】 現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和慣例存在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的因素，有必要找出無形資產(chǎn)會計(jì)的不足，并制定出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的無形資產(chǎn)會計(jì)處理方法。文章簡述了無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量方法及無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量方面存在的問題，并提出了相應(yīng)的建議，主要包括：就無形資產(chǎn)確認(rèn)不充分問題，提出了拓寬無形資產(chǎn)的范圍；就自創(chuàng)無形資產(chǎn)在成本確認(rèn)方面存在的問題，提出了明確劃分研究階段和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)；就無形資產(chǎn)計(jì)量方面存在的問題，提出采用價(jià)值計(jì)量方法和進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則在實(shí)踐中的可操作性等對策。

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 確認(rèn)； 會計(jì)準(zhǔn)則

一、問題的提出

隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)逐步成為先進(jìn)的生產(chǎn)力要素和企業(yè)最寶貴的資源。無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中比重的增大，必然會給無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量帶來一系列的問題。盡管我國無形資產(chǎn)會計(jì)逐漸與國際趨同，但仍不能完全適應(yīng)新的要求，這就需要進(jìn)行多方面的研究，找出無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方案。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量存在的若干問題

我國2006年發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量方面的規(guī)定與國際準(zhǔn)則接軌，較2001年的準(zhǔn)則有很大的改進(jìn)，但是仍存在以下幾個問題。

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)方面存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過窄

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中，自創(chuàng)商譽(yù)和部分專利權(quán)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。互聯(lián)網(wǎng)上的域名、各種認(rèn)證權(quán)等新型無形資產(chǎn)，也不能及時確認(rèn)和計(jì)量，這不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求的及時性和真實(shí)性。

與國際準(zhǔn)則相比，我國會計(jì)準(zhǔn)則沒有將企業(yè)的核心競爭要素計(jì)入無形資產(chǎn)。《國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會38號——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)等。”據(jù)有關(guān)資料顯示：對于無形資產(chǎn)，美國評估公司涉及的有23項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)學(xué)中有29項(xiàng)，而我國會計(jì)實(shí)務(wù)中只有12項(xiàng)，列入財(cái)務(wù)報(bào)表的只有7項(xiàng)。我國無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍明顯比國際無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍要窄得多。

2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)不夠完善

我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)分為研究階段和開發(fā)階段，但對如何劃分沒有作出明確規(guī)定，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用允許資本化的五個條件很難準(zhǔn)確判斷。2006年修訂的會計(jì)準(zhǔn)則對開發(fā)費(fèi)用資本化提出了五個條件：第一，完成該無形資產(chǎn)使其在使用或出售上存在可行性；第二，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；第三，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，并有能力使用和出售該無形資產(chǎn)；第四，無形資產(chǎn)自身存在市場或無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。這五個條件缺一不可，但這五個條件有很大的不確定性。例如“具有可能性”、“有用性”、“具有……意圖”等。因此，會計(jì)人員在判定這五個條件的時候存在很大的難度，給工作帶來了很大的不便。同時，企業(yè)可能按照自身需要劃分研究階段和開發(fā)階段，為企業(yè)操縱利潤留有空間。比如，在贏利較大的年度，企業(yè)可能根據(jù)需要增加費(fèi)用支出，延長研發(fā)階段，偷逃稅款；在贏利較小的年度，可能為了提升業(yè)績，縮短研發(fā)階段，增加開發(fā)階段和資本化費(fèi)用，有很強(qiáng)的主觀性。這樣將會給投資者和稅收的征管帶來不利。

（二）無形資產(chǎn)計(jì)量存在的問題

1.計(jì)量方法不夠完善

我國會計(jì)核算依舊是重成本計(jì)量而輕價(jià)值計(jì)量。運(yùn)用歷史成本法，雖然方便簡單，但不能完全反映無形資產(chǎn)的潛在價(jià)值，從而使無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值不能體現(xiàn)，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)的價(jià)值不能體現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益。這就使得公司管理者不能制定準(zhǔn)確的發(fā)展戰(zhàn)略，投資者不能作出合理的投資決策。

首先，運(yùn)用歷史成本法不能保證每次計(jì)量的成本都正確。例如，企業(yè)文化、客戶關(guān)系等是經(jīng)過長期積累形成的，當(dāng)初確認(rèn)的無形資產(chǎn)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際成本。歷史成本法反映的是資產(chǎn)過去的價(jià)值，而無法反映無形資產(chǎn)的變化價(jià)值。無形資產(chǎn)的價(jià)值可能會隨著科技的發(fā)展、技術(shù)水平的提高以及無形資產(chǎn)開發(fā)周期的縮短而降低，也可能會隨著新型無形資產(chǎn)的出現(xiàn)而降低。2006年的會計(jì)準(zhǔn)則也提到公允價(jià)值模式，但是企業(yè)在無形資產(chǎn)部分使用還不多，企業(yè)應(yīng)該增加這方面的應(yīng)用。

其次，關(guān)聯(lián)方交易帶來的不利影響。一些企業(yè)為了達(dá)到提升自身的社會形象或展現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績等目的，就會采用一些非常手段。最常用的手段之一就是利用關(guān)聯(lián)方交易。當(dāng)一方擁有對另一方經(jīng)營的控制權(quán)時，擁有控制權(quán)的一方可以通過控制對方的專利權(quán)，將對方開創(chuàng)的無形資產(chǎn)按成本價(jià)計(jì)入自己的賬面，這似乎很符合成本計(jì)價(jià)要求，但是，交易價(jià)格比實(shí)際價(jià)值要低得多。這樣就會造成控制方企業(yè)利潤虛高的局面，不利于企業(yè)的長期發(fā)展，同時也為社會和國家的整體發(fā)展帶來不利影響。

2.研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)量存在的問題

盡管2006年發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用做了調(diào)整，提出允許開發(fā)階段資本化的五個條件，但是對研究階段費(fèi)用的處理仍然沒有改變。

首先，無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值仍然不能完全表現(xiàn)出來。目前我國只對開發(fā)成功取得專利權(quán)的費(fèi)用進(jìn)行資本化，而其在研究階段產(chǎn)生的費(fèi)用只作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。然而，研究階段以及資料收集時期發(fā)生的費(fèi)用也是巨大的。如果只是將開發(fā)成功年度的支出計(jì)入資產(chǎn)，那么就不能真實(shí)反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。例如，某個企業(yè)開發(fā)成功了，那么就要求對以前年度的開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行重新調(diào)整，將已經(jīng)費(fèi)用化的支出進(jìn)行以前年度利潤以及利潤分配的調(diào)整，這會使得會計(jì)核算復(fù)雜；如果不資本化，那么就不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)無形資產(chǎn)價(jià)值，使得管理者和相關(guān)利益者很難了解無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

其次，現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理方式導(dǎo)致企業(yè)管理者研究開發(fā)的積極性不高。研究開發(fā)過程需要很長的時間，即使開發(fā)了也不一定會成為無形資產(chǎn)，在此過程中不僅需要花費(fèi)人力、物力，還要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)研究階段的支出有時甚至比開發(fā)階段的支出要多得多。即使無形資產(chǎn)開發(fā)成功，最終形成了無形資產(chǎn)，短期內(nèi)這些無形資產(chǎn)的價(jià)值也很難體現(xiàn)出來。所以不能將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值在當(dāng)期計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不能體現(xiàn)出管理層當(dāng)前的績效，因而一定程度上管理當(dāng)局不愿意開發(fā)無形資產(chǎn)。

最后，這不符合一貫性原則。研究開發(fā)需要時間長，有時甚至跨年度。如果本年研究開發(fā)沒有完成，根據(jù)歷史成本法，這些研究開發(fā)費(fèi)用將計(jì)入當(dāng)期損益，再等到下年度研究開發(fā)成功時，將該年度的支出計(jì)入資產(chǎn)，這種處理方式，使得支出不具有縱向可比性。

3.過于注重貨幣計(jì)量

新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)計(jì)量仍然以貨幣計(jì)量單位為主，但對企業(yè)員工技能、研發(fā)能力、人力資產(chǎn)、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等項(xiàng)目而言，是無法用貨幣可靠計(jì)量的。如果因?yàn)椴捎秘泿庞?jì)量方式，而不確認(rèn)這些無形資產(chǎn)，那么企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值就無法體現(xiàn)，這不利于企業(yè)的長期發(fā)展。因?yàn)檫@些不被確認(rèn)的項(xiàng)目才是企業(yè)的核心競爭力。因此，應(yīng)該考慮采用非貨幣計(jì)量模式。

4.無形資產(chǎn)攤銷中存在的問題

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，可以采用直線法，也可以采用生產(chǎn)總量法等其他方法，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營的需要自主選擇攤銷方法。但攤銷方法的選擇有很強(qiáng)的主觀性，會給企業(yè)留下操縱利潤的空間。

在確定無形資產(chǎn)攤銷金額時，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；另一種可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。第二種情況，在實(shí)務(wù)操作過程中缺乏可行性。

5.無形資產(chǎn)減值中存在的問題

我國無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而國際會計(jì)準(zhǔn)則正好相反。兩者在這一點(diǎn)上是存在分歧的。雖然無形資產(chǎn)減值不轉(zhuǎn)回，這一規(guī)定是由我國國情決定的，但是從長遠(yuǎn)來看，不能體現(xiàn)會計(jì)核算的公允性、客觀性和可比性。此外，我國的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則只提到了對無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，沒有涉及到增值，這樣就不能全面反映無形資產(chǎn)價(jià)值。

三、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)建議

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)

1.不斷拓寬無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍

（1）人力資源資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)競爭的關(guān)鍵是人才，為了獲取更多杰出的人才，博得競爭優(yōu)勢，企業(yè)越來越重視人力資源方面的投入。如：智睿、翰威特、智聯(lián)招聘等全球領(lǐng)先的人力資源咨詢公司以幫助企業(yè)快速提高現(xiàn)有人才能力，培養(yǎng)人才為目標(biāo)。智睿每天能選出九千多人。翰威特為三千多家企業(yè)服務(wù)過。智聯(lián)招聘業(yè)務(wù)涉及50多個城市，服務(wù)了超過113萬客戶。這些人力資源公司的崛起和發(fā)展是企業(yè)重視人力資源投入的表現(xiàn)。因此，應(yīng)該重視人力資產(chǎn)，將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（2）內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)在其發(fā)展過程中，會逐漸擁有自己的員工、建立一定的客戶關(guān)系以及形成自身特有的企業(yè)文化、擁有一定的市場份額。但是，客戶及其信賴程度、員工的能力、品牌、企業(yè)文化、市場占有率等無形資產(chǎn)的價(jià)值無法通過資產(chǎn)負(fù)債表表現(xiàn)出來。為了能夠真實(shí)地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)該將這些資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（3）各種認(rèn)證標(biāo)志使用權(quán)的確認(rèn)。如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品商標(biāo)等。這些認(rèn)證，是通過法定程序?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格的檢驗(yàn)、考核后，從檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)獲取的使用認(rèn)證。因此，這些認(rèn)證和標(biāo)志使用權(quán)應(yīng)該也確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（4）網(wǎng)絡(luò)域名的確認(rèn)。信息網(wǎng)絡(luò)越來越發(fā)達(dá)，企業(yè)紛紛建立自己的官方網(wǎng)站來宣傳自己的產(chǎn)品，樹立自己的品牌形象，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上使用的名稱、標(biāo)志都代表著企業(yè)本身和企業(yè)的形象。這個特定的網(wǎng)絡(luò)域名也歸企業(yè)專屬所有，因此應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。

（5）企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，不被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則只在合并報(bào)表中有關(guān)于商譽(yù)的部分，但商譽(yù)卻是企業(yè)最為重要的資源。企業(yè)可采取表外確認(rèn)的方式，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性。

總之，企業(yè)為了提升自身的競爭力，不斷推出新產(chǎn)品、新技術(shù)。為了更好地計(jì)量無形資產(chǎn)的價(jià)值，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)準(zhǔn)確及時地確認(rèn)新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)，并對其準(zhǔn)確分類，以確保無形資產(chǎn)計(jì)量的準(zhǔn)確性。

2.明確劃分研究階段和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)

新會計(jì)準(zhǔn)則沒有對這方面詳細(xì)說明。有關(guān)部門可以在無形資產(chǎn)實(shí)施細(xì)則中補(bǔ)充說明，行業(yè)也可以指定行業(yè)規(guī)則，企業(yè)可以在“會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和前期差錯”中具體列出企業(yè)劃分研究階段和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)。其中，最為關(guān)鍵的就是提高公司財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其能夠準(zhǔn)確地掌握會計(jì)準(zhǔn)則，并嚴(yán)格有效地遵守相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。

（二）無形資產(chǎn)計(jì)量方面的改進(jìn)建議

1.計(jì)量方法的改進(jìn)建議

（1）采用價(jià)值計(jì)量方法。無形資產(chǎn)最本質(zhì)的特點(diǎn)是未來可以給使用者帶來超額利潤，價(jià)值計(jì)量法就是以無形資產(chǎn)未來的經(jīng)濟(jì)利益流入為基礎(chǔ)計(jì)量無形資產(chǎn)價(jià)值的。隨著無形資產(chǎn)地位的日益提升，無形資產(chǎn)計(jì)量方式的轉(zhuǎn)變，對無形資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)反映有很大的意義。

（2）改善公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境。盡管現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量模式，但我國無形資產(chǎn)計(jì)量的公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境仍然比較薄弱，完善無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量模式是一項(xiàng)長期的任務(wù)。我國需要健全和完善會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，提高注冊會計(jì)師的審計(jì)水平，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系，改善盈余管理和關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)狀，為我國公允價(jià)值計(jì)量模式提供良好的環(huán)境。

（3）加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易的管理。我國需要完善關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)準(zhǔn)則，加大對違法行為的懲罰，建立內(nèi)部控制體系，調(diào)整公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)事會的作用，完善獨(dú)立董事制度，使內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)督相結(jié)合，減少利用關(guān)聯(lián)交易操控利潤的行為。

2.研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)改進(jìn)建議

（1）對于研究階段費(fèi)用也可以根據(jù)企業(yè)的不同性質(zhì)，采用不同的計(jì)量方式。如果企業(yè)的研究開發(fā)活動是偶發(fā)性的，那么將研究階段的費(fèi)用全部費(fèi)用化；如果企業(yè)的研究開發(fā)活動是經(jīng)常性的，那么研究階段的費(fèi)用進(jìn)行有條件的資本化；如果企業(yè)的研究開發(fā)活動是企業(yè)的主要經(jīng)營活動，那么研究階段的費(fèi)用全部資本化，以此增強(qiáng)研發(fā)支出的縱向可比性。

（2）加強(qiáng)開發(fā)支出的控制與監(jiān)督，降低風(fēng)險(xiǎn)，激發(fā)企業(yè)開發(fā)熱情。會計(jì)信息的相關(guān)性原則，要求企業(yè)將無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用更合理地進(jìn)行資本化。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“研發(fā)階段的費(fèi)用，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研究支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。”借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，將無形資產(chǎn)在開發(fā)階段的支出可以計(jì)入“在建工程”，在開發(fā)成功之后再計(jì)入“無形資產(chǎn)”，開發(fā)失敗后可計(jì)入“管理費(fèi)用”，同時可以增加“研發(fā)支出——失敗準(zhǔn)備”科目。

在開發(fā)失敗時：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——失敗準(zhǔn)備

沖抵時：

借：研發(fā)支出——失敗準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

盡可能降低對企業(yè)當(dāng)期利潤的沖擊，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)開發(fā)熱情。這樣也使得無形資產(chǎn)的價(jià)值更加真實(shí)準(zhǔn)確。

3.貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合

貨幣計(jì)量是會計(jì)計(jì)量的主要計(jì)量單位。但無形資產(chǎn)的種類繁多，都靠貨幣計(jì)量，是不可能實(shí)現(xiàn)的。那些無法用貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)，我們可以運(yùn)用非貨幣形式加以計(jì)量。比如，企業(yè)可以引進(jìn)平衡計(jì)分卡法，主要分析財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長各自的指標(biāo)數(shù)量和權(quán)重，這使得無形資產(chǎn)的價(jià)值更加真實(shí)可靠。

4.進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則在實(shí)踐中的可操作性

（1）減值不可轉(zhuǎn)回問題。從企業(yè)和國家的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，這終究不是長久之計(jì)。要改變這種狀況就得進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，健全市場信息體系和價(jià)格體系，使得市場價(jià)格和公允價(jià)格能夠準(zhǔn)確合理地表現(xiàn)出來。同時，要規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所等會計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)行為。企業(yè)要建立起內(nèi)部監(jiān)督體系，督促會計(jì)人員進(jìn)行崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育。

（2）無形資產(chǎn)增值問題。無形資產(chǎn)會出現(xiàn)增值的情況，有時數(shù)額還很大，為了真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)該在遵循謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

（3）無形資產(chǎn)攤銷問題。例如，在無形資產(chǎn)攤銷金額確定時，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但除了兩種情況以外，其中一種是可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，這種情況缺乏可行性。殘值是否為零，在會計(jì)實(shí)務(wù)中很難確定，攤銷方法的選擇，主觀性也很強(qiáng)。為了處理好會計(jì)攤銷問題，應(yīng)該增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。例如，可以通過會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則進(jìn)行補(bǔ)充說明，使會計(jì)人員更加有章可循。

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