淺析企業內部審計實施過程的幾點思考

陳斌

摘 要 內部審計是我國審計監督體系中的一個重要組成部分。本文闡述了現階段企業實施內審的現狀，分析了內部審計實操流程中的關鍵環節。

關鍵詞 內部審計 財務 企業

近年來，隨著我國經濟的快速增長，經濟行為越來越國際化，人們對內審的需要也在不斷地提升，這使我國企業內部審計也得到了較快的發展。企業內部審計對維護國家財經法紀、改善企業經營管理、提高經濟效益等方面都發揮了積極的作用。但同時我們也注意到，企業內部審計也存在一定的問題，如人們對內部審計的認識和內審人員的地位以及內審人員自身的素質還有待提高。本文結合筆者的實際工作經歷，談一談內審工作執行過程中的心得體會。

一、現階段企業實施內審的現狀

（一）內部審計機構獨立性不足

在中國內部審計規范中，內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性中指出，內部審計機構應隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導和監督并得到其支持，以確保內部審計機構的獨立性。但是在實務中，我國企業較少設置獨立的內審部門，經常隸屬于法律事務部或效能監察等部門，甚至隸屬于財務部門。這種設置機構的方式使企業內審人員的獨立性受到影響，使內審人員難以獲得符合實際的第一手資料進而形成切實有效的審計建議，這大大制約了它充分發揮內審職能的作用。

（二）內部審計職責定位不清

傳統的理念對內部的職責定義為監督，認為內審的主要職責就是財務審計，對企業經營活動進行監督。隨著現代企業的規模不斷擴大，集團化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部條件變化也日益加快，企業面臨的不確定因素日益增多。如何通過收集企業經營活動中的資料，查明和評估企業在經營活動中存在的問題和風險，以保證企業的各項內控制度得到有效貫徹執行顯得至關重要。內審人員通過了解與分析企業的外部市場環境，歸納匯總有價值的信息并報告給管理層，這是內審工作發揮作用、體現價值的行為。

（三）內審人員素質和專業勝任能力有待加強

受傳統經濟體制的影響，我國內審人員大都沒有接受過專業的內審教育，而習慣于從財務人員中挑選審計人員。其知識結構單一、綜合素質尚待提高，有的內審人員缺乏為企業管理服務的思想，僅靠一知半解的財經法律法規知識要求企業依自己的意愿辦事，把自己擺在監督者的地位，過分強調內部審計的權威性。另一些人則認為，內部審計機構的設置無非是協助領導者用以掩飾群眾、應付檢查。由于目前我國企業對內部審計普遍重視不夠，內部審計人員在企業中的地位不高，也難以吸收優秀的人才加入內部審計隊伍中，進而難以進行科學、合理的審計程序和審計方法，導致內部審計失敗。

二、內部審計實操流程中關鍵環節分析

（一）準備階段

根據年度審計項目計劃或董事會臨時指派確定的審計事項組成內審小組，制定審計方案，向被審計單位送達審計通知書的過程。

第一，審計立項。內部審計部門依據年度工作計劃、工作布置或確定的審計項目下達項目計劃。

第二，組成內審小組。確定審計組長，負責落實內審方案，對內審小組成員的工作進度、工作質量、審計預算等進行檢查和復核。內審小組成員服從組長安排，按時、按質、按量完成內審任務，并對自己所分擔的工作質量負責。

第三，資料收集。審計組長領導小組成員了解審計任務，搜集、學習、掌握有關法規、政策，并討論提出審計組進入被審計單位時的座談會提綱。

第四，制定內審工作方案。根據實際情況和審計目標的要求確定審計方案的內容。分解審計目標，確定審計方法、審計范圍、計劃工作時間安排、人員分工等具體工作內容。

第五，下達審計通知書。審計通知書的內容及格式應當符合內部審計部門有關審計文書的內容和格式規范。

（二）審計實施階段

第一，由被審計單位高級管理層組織召開內審動員大會。人們對審計工作普遍有一種排斥心理，認為審計工作是來查“我”問題的。這種心理往往會給開展內審工作帶來不小的阻力。由被審計單位高級管理層組織召開動員大會，對內審工作的有效開展將起到事半功倍的效果。同時，通過動員大會介紹實施內審工作的流程，并宣講內審工作的作用和意義，以達到初步與被審計單位溝通的目的。

第二，入場實施內審，收集與審計目標相關的審計資料。按照審計工作方案中人員的不同分工，以審計計劃和目標為導向開展內部審計工作，搜集審計原始資料復印件作為審計證據。通過詢問、觀察等審計方法來驗證相關數據資料的可靠性，對收集到的數據進行橫向、縱向的對比分析來驗證得出的結論。必要的時候可以通過追加審計程序或通過詢證等方式獲取外部資料，以獲得更充分有效的審計證據。

第三，組織必要的人員約談，對象不限于普通工作人員，可以包括被審計單位的管理人員、中級管理人員等與實現審計目標的所有相關工作人員。

第四，匯總、整理、篩選、歸納、綜合分析調查取得的材料，形成內部審計工作底稿，初步得出內部審計結論。

第五，進一步核實得出的審計結論，必要的時候，可以進一步到現場獲取資料，以取得充分、必要的審計證據。

（三）審計報告階段

審計報告是審計人在審計工作結束后，將審計情況和審計結果向審計委托人或授權人所撰寫的書面報告。由于內審的獨立性，它能客觀地向委托人或授權人提供有關風險管理、控制、效果等方面的詳細信息，客觀地揭示被審計單位當前的狀況、內部存在的問題、潛在的風險以及改進的建議。它為高層管理者加強內部控制，防范經營風險，改進管理效率，提高經營效益提供有益的幫助，還能對被審計單位的管理人員的業務工作起到促進作用。同時對內審本身，也是提升自身能力的一個過程。

第一，撰寫內部審計報告。召開內審小組會議，由內審小組成員匯報其負責的審計工作，對涉及的問題依據有關法律法規提出初步處理意見。由審計組長整理匯總完成審計報告初稿，報告的內容要求條理清晰、分析詳盡、歸類合理，建議可行。

第二，初稿形成后，召集審計小組進行討論、修改。

第三，征求被審計單位的意見。審計組將審計報告送交被審計單位負責人并征求對審計報告的意見。

第四，對被審計單位負責人提出的異議要進行必要的溝通。

第五，整理審計工作底稿。并將審計報告及相關資料報送審計組組長審核。

第六，報送文件。審計報告經簽發后，及時將審計整改成意見書、審計情況報告發送有關部門。

（四）審計結束后的后續審計工作

第一，跟蹤審計意見整改執行情況，落實后續審計工作責任。認真閱讀審計意見整改情況回復，針對未整改、部分整改的事項進行分析并查明原因，對癥下藥督促其整改。

第二，認真總結本次審計工作的經驗，認真總結審計工作過程中好的方法，以對以后的審計工作起到促進作用。

第三，檔案整理。審計組長負責檔案的整理工作，每項審計終結后，及時整理，裝訂成卷，定期移交檔案管理員進行保管。

總之，隨著社會經濟和科學技術的迅猛發展，企業尤其是大型集團公司越來越關注企業的內部管理問題，內部審計工作作為企業內部管理體系中的一個重要組成部分，也日益受到人們的關注。盡管目前企業內部審計質量還存在許多弊端，但我們還是要為提升企業內部審計質量而努力。

（作者單位為華晨汽車集團控股有限公司）

參考文獻

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