由汽車租賃引出的賬外資產

岳拓

一、 案例介紹

為審查各分子公司財務成果的真實性、經營計劃完成情況，某中央企業由監事會負責每半年抽取4家二級單位進行審計評價。我們項目組在2011年7月承擔了其下屬某區域銷售公司2011年上半年經營計劃完成情況的審計任務，該銷售公司還在三個省設有三家省分公司，年銷售額20多億元。本次審計通過訪談、函證、審查經營及財務資料、實地調查等審計程序，發現公司在6月末為了達到經營考核目標，在費用明細科目之間進行了調節，以滿足費用考核的目標，同時還發現該公司存在賬外資產，經審計提出改進意見后，該公司立即進行了整改，并將賬外資產按公司管理程序入賬核算，達到了審計監督的目的。

1.審計目標。以傳統財務收支審計為基礎，重點審核經營計劃完成情況，評價該公司一定期間財務收支的真實性、合規性、合理性，重點關注是否存在調節收入及費用的情況、是否真實完成了經營計劃，以監督被審計單位公允核算財務成果，正確統計經營計劃完成情況，強化被審計單位依法、合規經營的意識，強化內部控制、改善經營管理，切實提高經營管理水平、提高經濟效益。

2.審計范圍及內容。審計范圍為該銷售公司下屬A、B、C三家分公司及地區支公司。審計內容主要包括2011 年6月30日的資產負債表、2011年1月1日-6月30日損益表、現金流量表；2011年上半年經營計劃完成情況報告及經營計劃完成報表，包括收入明細表、成本明細表、費用明細表、投資完成情況等。

3.審計發現。除了發現公司存在調整利潤及其他日常管理問題外，還發現公司通過租賃的形式，形成了價值100多萬元小汽車，沒在記入固定資產核算，屬于賬外資產。

二、案例分析

這次審計雖然審計期間僅僅為半年，時間較短，然而隨著審計查證的深入，發現的管理問題還是挺有代表性的。特別是賬外車輛的審計發現，審計人員能從一個貌似流程非常完善的服務招標項目取得了突破性進展，使該公司賬外車輛逐步暴露出來，值得總結和借鑒。

1.精心組織，確定重點。按照常規審計程序，結合本次審計的工作方案和審計目的，我們將審計內容劃分為財務數據審核、生產經營管理、重大經營決策等三大塊，按工作內容相應地劃分為三個審計小組。作為項目負責人我又分別同每個審計小組進行分組討論，制定具體的小組工作計劃，讓每一名成員都要知道重點審計內容和事項，讓每個成員都明白可能出現的審計問題，有針對性的分析線索和收集證據。這一系列工作的目的就是要讓每一個成員都知道自己工作的重點在哪里，從哪里找到問題、收集證據，達到胸有成竹的目的。事實證明，這一策略是非常有效的。

2.蛛絲馬跡，絕不放過。現場審計的第一天上午，生產經營管理審計小組的組長唐某就開始有了疑問。因為僅僅是疑問，唐某并沒有向我匯報，而是在中午去酒店吃飯的路上，向被審計單位的財務處長李某了解情況。我恰好就坐在他們旁邊，聽到了談話的整個過程。主要內容就是被審計單位限于集團公司關于汽車購置管理的規定，不能購置小汽車，而是采用租車的形式滿足辦公的需要。具體操作時，按招標管理制度規定進行了邀請招標，也邀請到了三家單位，最終經過對比報價和綜合評定，選定了其中一家單位，整個招標過程是完全符合管理制度和流程，看起來似乎還很完美。唐某的疑問是憑直覺認為租車價格很高，但對管理流程也說不出有什么不足之處。對方理由則十分充分，甚至一二三分別闡述，說的頭頭是道，簡直天衣無縫。我在旁邊一直在專心地聽著，一句話也沒說。但在我心里卻在盤算著取證的辦法。

3.變換角度，分析取證。晚上，我把唐某找到我的房間，詳細了解了具體情況。然后，我說既然你認為租車費用較高，但又沒有證據，而且我們也沒有時間對當地租車價格進行市場調查，那么你可以變換個角度看待這個問題。例如，可以把所有租賃的車輛做個清單，統計車輛原值和每年的租金，經過比較分析，看租金與原值間存在什么關系。第二天，唐某就開始查找車輛的原值及租金等統計數據，很快他的統計分析結果就出來了。還沒等到上午下班，他就非常興奮的告訴我說：“結果出來了，不分析不知道、一分析嚇一跳，根據統計結果看，他們用三年半的租金就可以買回一輛新車了，相對于自有車輛可以使用10年來說，車輛租金顯然太高了。”聽完后，我說：“好，這個數據有說服力，下午你可以找財務李處長談談，看他怎么解釋。”

4.證據面前，道出原委。第三天，李處長找到我，主動說起租車的事，主要還是強調程序完善，但回避價格這個敏感話題。我說不管程序多么完善，如果沒有公允的交易價格，那流程還有什么用，也就是說流程的本意應該是為保護公司利益服務，并不是說流程完善就萬事大吉了，核心應該是維護公司利益，并指出3年多的租金就可以買新車了，上級公司接受不接受這個租金水平。后來，我又讓他找出車輛租金的價格依據，以證明租金是公允的。經過幾個回合的討論，特別是我提到要向上級單位求證租金是否公允的想法，李處長顯得很緊張。最終，他不得不承認價格有違公允，但又說出了新情況，即通過制定較高的租金，租賃公司額外提供一輛上了當地主管部門牌照的奧迪A8，供接待總部領導使用。此車并沒有登記在公司名下，但實際控制權和使用權都在被審計單位，嚴格地說是屬于賬外資產。至此，一個通過流程近乎完美的車輛租賃形成賬外資產的事項，徹底暴露出來了。

三、案例啟示

啟示一：作為審計人員，要有懷疑意識，任何蛛絲馬跡都不要輕易放過。作為合格的審計人員，首先要有職業懷疑意識、要善于發現疑點。遇到疑點，即使自己判斷不了，但可以向項目負責人及其他審計人員尋求幫助，以幫助實現審計目的。就這個案例而言，如果審查租車事項的人不是該小組負責人唐某或者說他們之間的意見交流沒有被項目負責人聽到，那么審計人員很可能就會被對方“合理的解釋”蒙蔽過去，不僅實現不了審計目的，還承擔了審計風險。

啟示二：作為審計人員，要有變換角度看問題的意識和能力。在審計過程中要善于從多個角度著眼，不斷變換角度思考問題，不輕易放過任何小的疑點。要找準切入口，順藤摸瓜，只要有問題，最終就會被突破。本案例中審計人員雖然對車輛租金有疑問，但卻找不到切入點，感覺無法下手。而且對方的理由也十分充分，似乎并無破綻。但變換角度分析這個事項后，用數據說話，有力地說明了租金水平較高這個審計論點，對方最終不得不將整個事情的前因后果全部說了出來，達到了審計的目的。這也告訴我們，審計人員要善于利用一切線索，不怕麻煩、不畏艱辛、層層深入，才能真正履行好自己的神圣職責。

啟示三：作為被審計單位的經營管理人員，莫動念，動念就會被查出。這個案例充分說明作為公司的管理者只要動了非正常業務處理的念頭，無論流程多么完善，總會被發現蛛絲馬跡、總會被“有心人”發現，任何僥幸心理都是要不得的，要嚴格執行管理制度，合法、合規處理公司業務。

（作者單位：北京金融街投資（集團）有限公司）