高校基建項目施工過程審計規范的研究

何闖 鄭仕敏 羅宇霞

施工階段是工程實體形成的階段，建設項目的各項資源在該階段消耗最多。實際工作中，施工階段全程審計主要包括：預付款審計、進度款審計、工程價款調整審計等。本文結合《建設工程工程量清單計價規范》GB50500-2013談一下施工階段審計規范。

一、預付款審核

預付款相當于發包人向承包人提供的無息貸款，預付款必須專用于合同工程。僅用于購買合同工程施工所需的材料、工程設備及組織施工機械和人員進場等。支付時間和支付比例、預付款起扣點和扣回額度是關鍵點。

13版清單規范中10.1.1條強調：預付款的支付比例不宜高于合同價款的30%。承包人對預付款必須專用于合同工程。例如，高校體育館項目中鋼結構和管道安裝占比重較大，其主要材料所占比重比一般安裝工程要高，因而預付款數額也要相應提高。工期短的工程比工期長的工程預付款要高；材料由承包人自行購置的比由發包人供應的預付款要高；只包工不包料的工程項目，則可以不預付工程款。

13版清單規范中10.1.4條指出：預付款應從每支付期應支付給承包人的工程進度款中扣回，直到扣回的金額達到合同約定的預付款金額為止（合同約定扣除暫列金額、暫估項目金額的，在計算中應扣除）。

另外，承包人的預付款保函（如有）的擔保金額根據預付款扣回的數額相應遞減，但在預付款全部扣回之前一直保持有效。發包人應在預付款扣完后的14天內將預付款保函退還給承包人。為減少發包方風險，應要求承包人提供預付款保函，保函的擔保金額與預付款金額一致。

1.預付款支付申請報告的規范格式：

（1）編制說明；

（2）預付款支付申請表；

（3）預付款擔保。

2.工程預付款審計工作底稿：

（1）工程預付款計算表；

（2）預付款銀行保函。

二、進度款審核

13版清單規范中10.4.2指出，承包人應在每個計量周期到期后的7天內向發包人提交已完工程進度款支付申請一式四份，詳細說明此周期自己認為有權得到的款額，包括分包人已完工程的價款。支付申請的內容包括12項（略）。

13版清單規范中10.4.7條，發現已簽發的任何支付證書有錯、漏或重復的數額，發包人有權予以修正，承包人也有權提出修正申請。經發承包雙方復核同意修正的，應在本次到期的進度款中支付或扣除。

《建設工程價款結算暫行辦法》第十三條（三）工程進度款支付規定：根據確定的工程計量結果，承包人向發包人提出支付工程進度款申請，14天內，發包人應按不低于工程價款的60%，不高于工程價款的90%向承包人支付工程進度款。按約定時間發包人應扣回的預付款，與工程進度款同期結算抵扣。

首先，對分部分項工程量進行核定，數量應根據實際完成形象進度按圖紙量進行計算。對于少算、漏算的工程量應根據合同約定看是否調整和支付。發包人提供的甲供材料金額，應按照發包人簽約提供的單價和數量從進度款支付中扣出，列入本周期應扣減的金額中。

其次，施工過程中的變更、洽商應辦理相關手續，手續完善的在進度款支付申請中應單獨列項，由此引起的措施費改變，按調整后的費用支付。13版清單規范中10.3.6條指出：承包人現場簽證和得到發包人確認的索賠金額列入本周期應增加的金額中。

最后，暫估價與實際價格之間產生的調整金額進入進度支付，同時按合同約定記取稅金，隨進度支付。

1.工程進度款支付申請報告的規范格式：

（1）累計已完成工程的工程價款；

（2）累計已實際支付的工程價款；

（3）本期間完成的工程價款；

（4）本期間已完成的計日工價款；

（5）應支付的調整工程價款；

（6）本期間應扣回的預付款；

（7）本期間應支付的安全文明施工費；

（8）本期間應支付的總承包服務費；

（9）本期間應扣留的質量保證金；

（10）本期間應支付的、應扣除的索賠金額；

（11）本期間應支付或扣留（扣回）的其他款項；

（12）本期間實際應支付的工程價款。

2.工程進度款審計工作底稿：

（1）本期完成工程現場計量表；

（2）已完工程量匯總表。

三、工程價款調整的審核

由于篇幅有限，本文只以工程變更、暫估價為例，介紹工程價款調整的規范格式。

1.工程變更審核。

工程變更是指合同工程實施過程中由發包人提出或由承包人提出經發包人批準的合同工程任何一項工作的增、減、取消或施工工藝、順序、時間的改變；設計圖紙的修改；施工條件的改變；招標工程量清單的錯、漏從而引起合同條件的改變或工程量的增減變化。

在工程實踐中，工程變更是項目投資失控的關鍵因素，發、承包雙方應將變更管理作為風險管理的重點內容。工程量清單計價模式下，工程變更管理的關鍵問題主要是工程變更價款的確定以及工程變更價款的確定程序。

13版清單中關于變更單價的確定依然沿用08版清單中“有適用”、“有類似”和“無適用或類似”三種變更估價原則。不同點在于對三類估價原則的具體內容進行了細化，并擴大了變更定價原則的適用外延，即“項目特征描述錯誤”、“工程量清單缺項”、以及“工程量偏差”引起的價款調整均參照三類估價原則確定綜合單價。

13版清單規范中9.3.1指出：1.已標價工程量清單中有適用于變更工程項目的，采用該項目的單價；但當工程變更導致該清單項目的工程數量發生變化，且工程量偏差超過15%，此時，該項目單價的調整應按照本規范第9.6.2條的規定調整。

同時相應調整安全文明施工費、措施費。對于任一具體項目，如果因本條規定的工程量偏差和13版清單規范中第9.3條規定的工程變更等原因導致工程量偏差超過15%，調整的原則為：當工程量增加15%以上時，其增加部分的工程量的綜合單價應予調低；當工程量減少15%以上時，減少后剩余部分的工程量的綜合單價應予調高。

（1）變更洽商送審的規范格式：

①設計變更通知單；

②工程洽商記錄表；

③現場簽證單；

④洽商變更費用報審表或變更費用申請表；

⑤價款調整匯總表；

⑥工程洽商變更審核明細表。

（2）變更洽商審計工作底稿：

①工程量計算表；

②定額子目工程量計算表；

③詢價記錄表；

④鋼筋翻樣表；

⑤清單工程量匯總表。

2.暫估價的審核。

13版清單規范中2.0.7暫估價，招標人在工程量清單中提供的用于支付必然發生但暫時不能確定價格的材料、工程設備的單價以及專業工程的金額。

13版清單和08版清單關于暫估價的規定，最重要的區別是明確提出了工程設備暫估價。在簽訂合同之后的合同履行過程中，發包人與承包人還需按照合同中所約定的程序和方式確定適用暫估價的材料、工程設備和專業工程的實際價格，并根據實際價格和暫估價之間的差額（含與差額相對應的稅金等其他費用）來確定和調整合同價格。

（1）暫估價送審的規范格式：

①價格確認單；

②價款調整匯總表；

③專業工程結算計價表；

④總承包服務費計價表；

⑤材料（工程設備）暫估價價差調整匯總表。

（2）暫估價審計工作底稿：

①材料（工程設備）價差調整計算表；

②專業工程價差調整計算表；

③詢價記錄表；

④暫估價價差調整匯總表。

基建項目施工過程審計規范研究的目的是順利結算。以往我校的項目，例如研究中心、××大廈、××食堂，工程竣工后，施工方補簽字、蓋章，找補充資料，報基建處要半年左右，基建處初審要半年左右，審計處終審至少半年以上，耗時耗力。

所以，總結以往經驗教訓，××活動中心全過程審計時，審計處在《建設工程全過程審計實施辦法》的基礎上，制定了《xx活動中心全過程審計實施方案》。內容更具體，施工單位進場后，在第一次監理例會上審計處就要求，過程中的現場簽證、洽商變更、人材機價格調整等資料必須及時報送審計處，工作流程在方案中也有明確規定，不管是哪一方提出，涉及到經濟價款調整，首先由施工方報送監理，監理審查后，報基建處，基建處審核后，報到審計處，審計處委托造價咨詢公司審計后，會同四方簽字確認，嚴格要求報送資料的及時性，過期不補。發現問題解決問題，不留后患。結算時如果雙方沒有工期索賠和經濟索賠，結算工作量會大大減少，結算效率明顯提高。

通過施工過程規范流程，××活動中心項目，我校審計處委托工程造價咨詢有限公司進行全過程審計。基建處于2012年8月20日報審總包、精裝修結算，2012年9月12日審計處審結精裝結算，10月9日總包結算審結。雖然施工過程中審計處、基建處工作量會很大，但對乙方影響不大，結算結果雙方滿意。

（作者單位：中國石油大學（北京）審計處）