企業內部會計控制環境的構建

魏崢

摘 要 企業內部會計控制環境對企業規避經驗風險，規避違規違法，實現良性發展，實現企業目標具有十分重要的作用。本文根據企業內部會計控制環境現狀，對構建企業內部會計控制環境提出思路和構想。

關鍵詞 企業內部會計控制 環境 構建

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A

一、企業內部會計控制環境

（一）企業內部會計控制環境的含義和范圍。

企業內部會計控制環境含義是指企業在制度合法，成本效益，全員參與等原則基礎上建立的維護企業資產安全，防止企業內部經營風險的一系列控制措施。隨著我國經濟的發展和法律的不斷健全，企業內部會計控制環境也逐步走向規范化、系統化。企業內部會計控制環境系統一般由兩方面構成，一是企業內部會計控制環境外部影響因素，包括：國家政治制度，國家法律法規，行業規則，會計行業外部經濟發展環境等等；二是企業內部會計控制環境內部影響因素，包括：公司內部人力資源管理，企業管理體制，經營策略，內部監督審計體系。

（二）企業內部會計控制環境建設的必要性。

企業內部會計控制環境對于實現企業良性發展，提高企業目標利潤具有非常重要的作用。因此，企業內部會計控制環境的建設十分重要，具體體現為：

一是我國大部分企業尚沒有形成完善的內部會計控制體系。我國還處于社會主義初級階段，社會主義市場經濟制度還不健全，會計制度和現代企業制度建立的時間尚短，主要體現在兩方面：（1）是我國民營經濟中家族式產業較多；（2）是國企改革尚沒有進行到底，國進民退還需要一定時間才能完成，現代企業制度在很多企業特別是家族式企業當中還沒有建立起來。這幾年，國家對于會計理論和會計方法進行了一定的調整，這也為企業內部會計控制環境構建帶來了一定難度。因此，總體上來說，我國尚沒有形成規范的，統一的內部會計控制體系，實現企業內部會計控制環境體系規范化是大勢所趨。 二是企業內部會計控制環境評價體系不健全。企業內部控制環境評價體系不健全關鍵要歸結于我國法律法規的不健全和市場經濟制度的不完善。（1）我國目前的法律法規對企業內部控制評價只有目標，沒有具體措施，只有辦法，沒有標準，這造成部分企業在制定內部控制評價體系時，鉆法律的空子，大打擦邊球；（2）我國市場經濟制度不完善，企業沒有建立現代企業制度，企業所有權和經營權尚沒有劃分明確，導致企業內部權責不清晰，會計評價體系不能真正落到實處。

二、企業內部會計控制環境構建的方法和目標

（一）企業內部會計控制環境構建的方法。

關于企業內部會計控制環境構建的方法，我國的相關的法律法規已經明文規定了八大方法，也是企業內部會計控制常用的方法。八大方法是業界共識，這里就不再贅述。

（二）企業內部會計控制環境的目標。

企業內部會計控制環境最重要的目標是實現企業良好發展，確保企業財產不受損害，實現企業的發展目標。實現目標需要從三方面入手：一是企業內部會計控制環境要以實現會計部門資料真實性為前提。只有規范的會計資料才能保證企業領導層對企業財務狀況了然于胸，并根據實際的財務情況進行內部調整和外部擴張。二是企業內部會計控制環境要實現防范未然。企業經營過程的動態化特點導致企業在經營當中會出現小紕漏或者經營戰略錯誤，企業內部會計控制的最大職能就是通過對會計的控制及時發現在企業內部中的漏洞并進行針對性的改進，確保整個企業良性發展。三是企業內部會計控制要實現相關法律法規和公司規章制度的落實。企業人員眾多，思想復雜，很容易會出現由于部分人員玩忽職守，徇私舞弊。企業內部會計控制就是要通過規范相關的規章制度，明確法律法規實現對內部人員的管理。

三、企業內部會計控制環境構建的思路

構建企業內部會計控制環境的方法在我國相關的法律法規中已經有了明確的說法，一是企業內部會計控制環境就是將企業經營按照橫向劃分為幾個階段，按照階段性程序進行控制。二是將企業內部當做一個整體，通過頂層設計進行框架式整體控制。這兩種會計控制方式也是被廣大企業廣泛認可的控制方式。舉一個例子來說，程序控制就是通過對企業經營過程的劃分進行階段性控制，通過采購控制，現場控制，驗收控制等等一系列的控制完成企業內部會計總體控制。但由于這些方法只是大體上對企業內部進行了總體控制，缺乏細節上的統一標準，在實踐過程中出現了很多問題。因此，要根據企業內部會計控制環境特點提出相應的解決思路。

（一）要處理好影響因素。

企業內部會計控制環境的構建就必須調動多方面因素，包括企業內部會計頂層設計、企業會計人員的綜合素質、企業內部會計制度、企業內部會計監督制度、企業文化等。這里只介紹三種最重要的影響因素。一是現代企業制度的建設是構建企業內部會計環境的前提條件。現代企業制度明確劃分了企業各層次的責任，實現了經營權和所有權的劃分，而這些正是構建會計環境的先決條件和建設基礎。二是合格管理層是構建企業內部會計環境的保障。一個公司經營的好壞關鍵還是在于這個公司管理層是否合格。一個具有現代企業發展戰略意識的公司管理層必將高度重視企業內部會計控制環境工作，因為企業內部會計控制工作對于企業整個發展具有非常重大的意義。三是企業文化是構建企業內部會計環境的有利條件。現在大部分的企業都非常重視企業文化的培育，而企業文化對于激勵企業員工工作熱情，增加企業員工對企業的認同感具有非常重要的作用，因此，企業文化也是企業會計內部控制建設的有利條件。

（二）要重視企業風險評估。

企業內部會計控制環境的構建不能只是從公司系統和公司制度上考慮，還要作出企業經營過程中由于企業外部和內部因素發生變化而造成的企業經營風險并進行評估。一是由于有企業內部人力資源成本的增加，企業產品銷售額下降等原因造成企業盈利能力降低和企業收支不平衡造成的企業資金鏈斷裂風險。二是由于國家政策變化，行業變化，市場變化造成的客戶對企業信任度降低帶來的企業信任危機。企業可以通過分析可能發生的危機類型做出合理的處置方案，做到無論危機來自哪里，企業可以在第一時間對發生的危機有針對性的做出響應，以保證整個企業內部會計控制環境的有效性。

（三）要明確企業內部會計控制環境活動。

企業內部會計控制環境的具體構建工作主要由企業內部會計人員來完成，但是，企業一般都具有一定規模，組織形式比較復雜，內部人員數量比較多，內部控制過程中很容易產生執行力不強的現象，造成控制工作不能落到實處。因此明確企業內部會計控制環境活動十分必要。控制工作體系主要有兩方面：一方面是對企業各部門之間的控制，主要是會計部門對公司其他部門的會計控制。另一方面是，企業上下級控制，主要是企業各部門對自己的下級部門進行會計控制活動。

（四）要做好會計控制監督工作。

目前，我國很多企業都存在賬目失真，兩本賬等現象，這主要是相關的監督部門沒有做好會計監督工作。相關的會計賬目監督部門要加強與企業會計核算部門的溝通工作，采用先進的審計體系，對企業賬目進行審計，及時發現企業會計核算出現的問題，并進行專業性的指導，建立健全會計控制監督制度，定期不定期的開展會計監督工作，讓所有可能出現的問題控制在萌芽狀態，發揮好會計控制監督應有的作用，促進企業內部會計控制環境的良性建設。

四、總結語

企業內部會計控制環境的構建是一項非常復雜的工程，一定要做好企業內部會計控制環境的建設，要通過環境構建保證整個控制過程落到實處，從而發揮好企業內部會計控制環境在企業發展建設中應有的作用。□

（作者單位：湖北職業技術學院）

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