汽車4S店增值稅分析及管理建議

韓林才

摘 要： 本文以一般納稅人汽車4S店月增值稅稅負分析為切入點，分析月繳納增值稅繳納的構成的分類。從而合理降低增值稅稅負，改善經營管理。

關鍵詞： 增值稅稅負分析 管理建議

根據收益實現的不同，月度應繳納的增值稅構成主要反映在資產負債表應繳稅費科目中，而集中反映在增值稅月度申報表中就是幾個總的數據了。當月應繳納增值稅的銷項稅可能與損益表中主營業務收入計算的數據一致，如果是根據合同未收款先開票，當月應繳納的增值稅銷項稅額的計算就與利潤表中的主營業務收入不一致。因此月度應繳納增值稅的銷項與當月開票及收入確認的時間有密切的關聯。

一、增值稅進項稅額的分析

汽車4S店一般是從汽車生產廠家和國外車輛生產商在我國的總代理處購進車輛和配件進行銷售，和日常經營的耗費取得進項稅額。分為車輛和配件購入進項、辦公耗費進項、運費進項、固定資產進項、廣告支出進項及其他等。

商品車整車和維修配件購入所取得的進項稅額，根據生產經營的需要，車輛的購進與銷售呈正比例變化關系。就是說當月銷售的車輛多，所購進的車輛也多，而且整車購進所取得的進項發票占當月所取得進項稅發票的很大以部分，是決定當月繳納增值稅的決定因素。

辦公耗費所取得的進項稅額，辦公耗費取得的進項包括購買日常辦公用品、辦公車輛和待售商品車油耗等，但是這一部分耗費而得的進項稅額是比較小的。

外購商品車和配件取得的運輸發票計算的進項稅額，這一部分所占進項稅額的比例也是比較小的，小的原因是與每臺商品車運輸路程遠近有關系，其次是未實行營改增前運輸發票計算抵稅率是7%；實行營改增后運費發票的抵扣率由原來的7%提高到11%，這樣就增加了可以抵扣的進項稅額。

外購廣告費用支出在營改增前是不能有抵扣稅額的，只能全部進入費用支出，在營改增之后，可以有6%外購不含稅廣告費用支出的進項稅額。

購買除不動產之外的固定資產的進項稅額，包括維修設備、辦公用電腦、拖車使用的工程車輛；購買繳納消費稅的汽車、游艇、摩托車等也可以抵扣進項稅額。與銷售車輛掛鉤的廠家返還收入應沖減當期進項稅額，4S店不能給廠家開具發票。

二、增值稅銷項稅額的分析

4S店銷項稅額的構成主要包括整車銷售的銷項、二手車銷售銷項、車輛維修收入銷項、配件銷售銷項、使用本店票據開具各項價外收費的銷項。

整車銷售的銷項稅額包括整車銷售收入和歲整車銷售的配件收入的稅額，這里有幾點需要說明。就整車銷售和隨車銷售配件工具的增值稅而言，4S店可以把整車銷售開具機動車統一發票和增值稅普通發票或者是增值稅專用發票，所繳納的增值稅都是一樣的。但是對于購車客戶可就不一樣了，分開開具發票，客戶可以上繳納車輛購置稅，一同開具在機動車統一發票上，客戶就會多繳納車輛購置稅。

二手車銷售一般是指銷售屬于本公司固定資產科目上存在的運輸車輛（工具）和試乘試駕車輛、墊資從外部客戶購入的二手車。銷售和處置本公司固定資產賬目上的二手車以2008年12月31日為時間界限，之前存在和之后未抵扣進項稅額的實際收到處置款項（不含稅）按4%稅率減半簡易計算增值稅，之后的已經抵扣進項稅額的固定資產和墊資從外部收購的，都以實際收到款項（不含稅）17%稅率計算增值稅。

維修收入的銷售稅額包括車輛維修、保養、配件銷售等業務所開具的發票和在當月確認收入未開具發票收入所計算的稅項。

收取價外費用指銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續費、包裝費、儲存費、優質費、運輸裝卸費、保管費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但是不包含所收取的保險費、車輛購置稅、上牌費等。

三、案例分析

百事成汽車4S店為例，所涉及的購進、銷售數據均為不含稅數據。2013年5月向廠家購進車輛取得增值稅專用發票注明車款800萬，稅額136萬，待售商品車及辦公用車輛當月耗油取得專用發票注明油款5萬，稅款085萬，購買辦公用品取得專用發票注明稅款12萬；當月取得上海開具車輛運輸發票11萬，稅款121萬，北京一家報社開具廣告發布業務發票，注明稅款12萬，取得非營改增地區車輛運輸發票5萬。本月銷售車輛950萬、維修收入120萬、配件銷售10萬、處置本公司2010年購進拖車一輛售價12萬、銷售墊資二手車3輛60萬。試進項如下稅負分析。

進項稅=136+085+12+121+12+035=14081萬元

銷售銷項稅=（950+120+10+12）×17%=18564萬元

簡易計算增值稅=60/104×50%×4%=115萬元

銷項稅合計=18564+115=18679萬元

應納增值稅=18679-14081=4598萬元

假設百事成4S店所取得的運費發票、廣告業務發票均不屬于營改增地區，進項稅負分析：

進項稅=136+085+12+（11+121+5）×7%=13925萬元

銷項稅=銷售銷項稅=（950+120+10+12）×17%=18564萬元

簡易計算增值稅=60/104×50%×4%=115萬元

銷項稅合計=18564+115=18679萬元

應納增值稅=18679-13925=4754萬元

稅負差異=4754-4598=156萬元，明顯可以看出差異的原因是運費發票營改增后抵扣率從7%提高到11%，提升了4%，廣告業務的抵扣率從0提高到6%，提升了6%。因此營改增后車輛運輸和廣告業務取得的進項有利于降低4S店的稅負。

四、建議

有計劃的安排購進事項，進項取得所發生的購買支出經濟業務，盡量和一般納稅人進行交易可以取得進項稅票，而不和小規模納稅人發生交易，即使發生也應要求對方到當地主管國稅局代開增值稅專用發票。銷項的計算要及時掌握學習新的稅收政策法規、綜合考量銷項稅額的計算，合理的降低稅負。

[HTH]參考文獻：

[1]國家稅務總局關于修改《車輛購置稅征收管理辦法》的決定國家稅務總局令第27號2011-12-19

[2]國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知國稅函〔2009〕90號2009-2-25

[3]財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知財稅〔2008〕170號2008-12-19

[4]中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國國務院令第538號2008-11-10

[5]財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅（2013）37號2013-05-24