降低稅率法在不同稅種納稅籌劃中的運用*

梁文濤

（山東經貿職業學院山東濰坊261011）

降低稅率法是指在存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法適用相對較低的稅率從而減少應納稅額的方法。采用該方法的前提是存在稅率差異。稅率差異是指同一稅種對不同的納稅人或者對不同的征稅對象采用不同的稅率。這主要包括四種情況：一是稅法根據不同納稅人或者征稅對象具體情況不同制定不同的稅率。二是減免稅，包括免稅和減稅，其中免稅是指稅法規定對某些納稅人和征稅對象免征某種稅收全部稅款的規定。三是優惠稅率，優惠稅率是指稅法在規定某一稅種基本稅率的基礎上，為照顧某些特殊納稅人和征稅對象，規定一個或若干個低于基本稅率的稅率。四是累進稅率，累進稅率是指根據計稅金額大小規定不同的稅率，金額越大稅率越高。

1 消費稅降低稅率的納稅籌劃——成套消費品先銷售后包裝

相關依據：《中華人民共和國消費稅暫行條例》第三條規定，納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品（以下簡稱應稅消費品），應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

籌劃思路：企業兼營不同稅率應稅消費品時，可以先出廠銷售后進行包裝。這樣，往往可以降低消費稅計稅依據，進而降低消費稅稅負。

案例分析：為了擴大銷售，甲公司將生產的白酒與葡萄酒組成禮品套裝進行銷售，單價100元／套，其中白酒、葡萄酒各1瓶，均為1斤裝，若單獨銷售，白酒30元／瓶，葡萄酒70元／瓶。……