今年開始生效的財稅新政大盤點

成飛

從2013年1月1日起，將有一系列重要的財會稅收新政實施，對財稅工作和企業財稅實務工作影響很大，為了讓廣大財干部和廣大納稅人準確把握這些新政策，將其進行了整理歸集，供大家參考。

一、財會新政

1、《小企業會計準則》實施。根據財政部財會[2011]17號文的規定，《小企業會計準則》自2013年1月1日起實施。《小企業會計準則》減少了會計科目的設置，對比較復雜或較少發生的交易或事項，在會計處理上適度簡化；盡量消除會計與稅法的差異，便于小企業和稅務部門掌握運用；可滿足稅務和銀行部門的會計信息需求；涵蓋行業范圍更廣，增加規范農、林、牧、漁業和建筑業小企業有關會計處理。2012年10月，為做好銜接工作，財政部又頒布《小企業執行〈小企業會計準則〉有關問題銜接規定》（財會[2012]20號）。以下三種小企業不執行《小企業會計準則》：股票或債券公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業、大中型企業集團內的子公司，這些企業應執行財政部2006年發布的《企業會計準則》。

2、新《事業單位會計準則》實施。財政部2012年12月公布修訂《事業單位會計準則》（財政部令72號），自2013年1月1日施行。新準則共9章49條，包括總則、會計信息質量要求、資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用、財務會計報告、附則。新《事業單位會計準則》與原準則相比，新《事業單位會計準則》主要在以下方面作了調整：一是明確根據新《會計準則》制定事業單位會計制度和行業事業單位會計制度。二是明確了事業單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用。三是合理界定會計核算基礎，與《財務規則》相協調，規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務（事項）、行業事業單位可以采用權責發生制，具體范圍另行規定。四是合理界定了會計要素，考慮到采用權責發生制核算的行業事業單位，其會計要素應當以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用。五是強化了事業單位會計信息質量要求：將第二章標題由“一般原則”修改為：“會計信息質量要求”；對會計信息質量增加了全面性的要求。六是在資產構成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關數據并入會計“大賬”提供了依據。七是明確了各會計要素確認計量的一般原則。八是明確了事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定。九是調整了凈資產項目構成，增加了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等。十是完善了財務會計報告體系，規定財務會計報告的主要內容及相關報表的基本列報格式。

3、新《行政單位財務規則》實施。財政部2012年12月公布了新的《行政單位財務規則》（財政部令71號），自2013年1月1日起施行。新《規則》在基本維持原結構的基礎上，作了全面修改補充，要求行政單位收入全部納入預算。規范了行政單位資產管理。調整了資產的分類。在資產分類中增加了“在建工程”和“無形資產”，在流動資產分類中增加了“零余額賬戶用款額度”、“應收及暫付款項”和“存貨”，修改了固定資產的分類，并將固定資產的單位價值標準提高到1000元以上（專用設備提高到1500元以上）。

4、企業會計準則5號解釋實施。2012年11月，財政部下發《關于印發企業會計準則解釋第5號的通知》（財會[2012]19號），就非同一控制下的企業合并中，購買方應如何確認取得的被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產等6個會計處理問題作了解答，自2013年1月1日起施行，不要求追溯調整。

5、《財政票據管理辦法》實施。2012年10月財政部出臺《財政票據管理辦法》（財政部令第70號），自2013年1月1日施行，明確各級財政部門管理職責和權限，對財政票據的印制、領購、發放、使用、保管、核銷、銷毀及監督檢查等內容進行規范。《辦法》明確應當積極推進財政票據電子化改革，依托計算機和網絡技術手段，實行電子開票、自動核銷、全程跟蹤、源頭控制，提高財政票據管理水平。《辦法》明確了財政部門監督檢查的內容、方式，檢查工作人員和被查單位的責任，以及違反財政票據管理規定應承擔的法律責任。

二、稅收新政

1、固定資產投資方向調節稅廢止。根據《國務院關于修改和廢止部分行政法規的決定》（國務院令2012年第628號），自2013年1月1日起廢止1991年4月16日國務院令第82號發布的《固定資產投資方向調節稅暫行條例》。近年來，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，國家先后取消了屠宰稅、筵席稅和城市房地產稅等稅種。投資稅是現行稅制中唯一暫停征收的稅種，且停征已長達12年。而且，以國際視野看，其他國家和地區基本沒有專門抑制投資的稅種。因此，取消投資稅有利于簡化和規范稅制，使我國稅制建設更加符合社會主義市場經濟發展的需要。另外，當前世界經濟復蘇的曲折性和艱巨性進一步凸顯，國內經濟下行壓力加大，取消投資稅有助于增強市場主體投資的積極性，樹立長期穩定投資的信心，對擴大內需、保持經濟平穩較快增長具有積極意義。

2、股息紅利稅2013年起差別征收。2012年11月，財政部、國家稅務總局和證監會發布《關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅[2012]85號），明確將自2013年1月1日起，對個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時間長短實行差別化個人所得稅政策。持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

3、稅收征管法修改條款實施。根據《國務院關于修改和廢止部分行政法規的決定》（國務院令2012年第628號），自2013年1月1日起，《稅收征收管理法實施細則》第六十四條、第六十五條、第六十九條將作修改實施。稅收征管法實施細則修改的3項條款主要集中在稅務機關扣押、查封納稅人商品、貨物、財產規定方面。總體來說，對納稅人有利。第一，稅務機關在確定查封物品的價值時，不再包括查封物品后的扣押、查封、保管費用，被扣押、查封的物品有望比以前減少；第二，稅務機關拍賣查封物品后抵繳的費用不再包括扣押、查封、保管費用，納稅人的損失有望降低。

4、律師事務所從業人員個稅調整。根據國家稅務總局《關于律師事務所從業人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號），公告明確從2013年1月1日起，至2015年12月31日止，律師事務所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現行在律師當月分成收入的30%比例內確定，調整為35%比例內確定，此外還有眾多調整。律師從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，并入其從律師事務所取得的其他收入，按照規定計算繳納個人所得稅。合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據按照個人所得稅法和有關規定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據而實際發生與業務有關的費用，可根據個人年營業收入高低按一定比例扣除。律師個人承擔的按照律師協會規定參加的業務培訓費用，可據實扣除。律師事務所和律師個人發生的其他費用和列支標準，按照個體工商戶個人所得稅計稅辦法的規定執行。三年過渡期后律師行業將全部建章建制，律師事務所稅收將實行查賬據實征收。

5、股息和紅利個稅實行差別化征收。根據財政部、國家稅務總局、證監會《關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號），自2013年1月1日起個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。個人轉讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。新政策實施后，股票股息紅利所得將有20%、10%和5%三檔稅負，投資者所獲股息承擔哪種稅負，取決于其持股期限的長短。由于股息所得三檔稅負的劃分以整月、整年來確認，這就出現了月和年這個臨界點。投資者如果把持股期限和上市公司派息的股權登記日結合起來，控制好賣出時點，就可以避免股息收入承擔的稅負大幅躍升。

6、液體石油產品統一征收燃油消費稅。根據國家稅務總局《關于消費稅有關政策問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第47號），2013年1月1日起納稅人以原油或其他原料生產加工的在常溫常壓條件下呈液態狀（除瀝青外）的產品，按規定征收消費稅。產品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規定的，按相應規定征收消費稅。其他產品，與國家標準或石油化工行業標準規定的化工產品名稱、質量標準一致，且按照主管稅務機關的要求將省級以上(含)技術監督部門出具的有關產品檢驗證明進行備案的，不征收消費稅。否則，視同石腦油征收消費稅。對于非瀝青備案企業生產的重油以瀝青對外銷售的將視同燃料油征收消費稅。

7、資產重組留抵稅額可結轉抵扣。根據《關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號），自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人資產重組過程，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅，可結轉至新納稅人處繼續抵扣。增值稅留抵稅額要實現繼續抵扣必須滿足文件規定的兩個條件：第一，增值稅一般納稅人在資產重組過程中，必須把全部而不是部分資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人；第二，資產轉讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷稅務登記的，才可以將留抵增值稅結轉給新納稅人繼續抵扣。納稅人在執行這一政策時，應留意國家稅務總局2011年2月18日發布的《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）。該公告明確，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

8、農貿批發市場房產、土地使用稅免繳3年。根據《關于農產品批發市場、農貿市場房產稅、城鎮土地使用稅政策的通知》（財稅[2012]68號），2013年1月1日～2015年12月31日期間，對專門經營農產品的農產品批發市場、農貿市場使用的房產、土地，暫免征收房產稅和城鎮土地使用稅。免稅資格為經工商登記注冊，供買賣雙方進行農產品及其初加工品現貨批發或零售交易的場所，農產品范圍按相關規定范圍執行。混業經營按比例減免，同時經營其他產品的農產品批發市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例，確定征免房產稅和城鎮土地使用稅。

9、硝基復合肥免稅條件明確。根據《關于硝基復合肥有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第52號），自2013年1月1日起，應根據免稅化肥成本占該硝基復合肥原料中全部化肥成本的比重是否高于70%確定是否免稅。但此前已發生但尚未處理事項可按本公告規定執行。

10、免進口稅科研用品擴范圍。根據財政部、科技部、民政部、海關總署、國家稅務總局四部委頒布《關于科技類民辦非企業單位適用科學研究和教學用品進口稅收政策的通知》（財關稅[2012]54號），自2013年1月1日起，將符合條件的科技類民辦非企業單位納入現行科學研究和教學用品進口稅收優惠范圍，免進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。享受此稅收優惠的科技類民辦非企業單位應具備4個條件：第一，必須是按有關要求在民政部或省級和計劃單列市民政部門登記注冊的、具有法人資格的科技類民辦非企業單位；第二，資產總額在300萬元人民幣（含）以上；第三，從事科學研究的專業技術人員（大專以上學歷或中級以上技術職稱專業技術人員）在20人以上，且占全部人員的比例不低于60%；第四，兼職的科研人員不超過25%。

11、稅務發票工本費取消。根據財政部、國家發展和改革委員會《關于公布取消和免征部分行政事業性收費的通知》（財綜〔2012〕97號），決定自2013年1月1日起，取消和免征包括稅務發票工本費在內的30項行政事業性收費。這意味著，從2013年1月1日起，納稅人領購發票時，無論是普通發票還是增值稅專用發票，將不再支付發票工本費。

12.總分機構匯總納稅執行新辦法。根據財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于印發《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》的通知（發文字號財預〔2012〕40號）。自2013年1月1日起執行的新辦法：改變“三因素”確認的時間。按照新辦法，“三因素”(營業收入、職工薪酬和資產總額)由原辦法規定的按以前年度改由按上年度來確定。改變匯總清算方式。新辦法規定，企業總機構匯總計算企業年度應納所得稅額，扣除總機構和各境內分支機構已預繳的稅款，計算出應補應退稅款，分別由總機構和各分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。改變稅款繳庫程序。新辦法規定，分支機構分攤的預繳稅款、匯算補繳稅款、查補稅款(包括滯納金和罰款)由分支機構辦理就地繳庫。總機構就地預繳、匯算補繳、查補稅款(包括滯納金和罰款)由總機構合并辦理就地繳庫。增加預算科目增加。新辦法在政府收支分類科目中增設“分支機構匯算清繳所得稅”科目。財預〔2012〕40號文件針對的是跨省市總分機構企業所得稅收入的征繳和分配管理問題，對于非跨省市總分機構，仍應按企業所在省市規定的辦法執行。

三、關稅新政

多種進口商品關稅下降。國務院關稅稅則委員會《關于2013年關稅實施方案的通知》（稅委會〔2012〕22號）。對部分稅則稅目予以調整，調整后的2013年版稅則稅目共計8238個，比去年增加44個。主要內容有：對進口產品關稅繼續實施最惠國稅率、暫定稅率、協定稅率、特惠稅率和普通稅率。其中，有五大類784種進口商品關稅稅率降低，對其征收低于最惠國稅率的年度暫定稅率；在出口產品關稅調整中，“出口稅則”的出口稅率維持不變；對鉻鐵等部分出口商品實施暫定稅率；對部分化肥征收特別出口關稅。