出售二手車不同主體該如何納稅

劉曉偉

近日，某市國稅局稅政科接到了二手車銷售車主和二手車市場財務人員的電話，咨詢二手車交易中的增值稅該如何計算繳納。問題主要集中在以下兩個方面：一是二手車交易市場作為中介機構，在二手車交易過程中怎樣繳稅？二是單位和個人賣車，要不要繳稅，如果繳稅，該如何計算？發票該如何開具？稅務人員整理了相關政策后進行了解答。

二手車經營企業視情況確定納稅義務

根據《二手車流通管理辦法》（商務部、公安部、工商總局、稅務總局令第2號）規定，二手車是指從辦理完注冊登記手續到達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農用運輸車，下同）、掛車和摩托車，二手車轉讓交易必須按照規定在二手車交易市場進行，同時應當由二手車交易市場經營者按規定向買方開具稅務機關監制的統一發票，不需機動車轉讓方開具發票。

二手車經營企業符合稅法規定的業務應納稅。《國家稅務總局關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第23號）規定，經批準允許從事二手車經銷業務的納稅人按照《機動車登記規定》的有關規定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《增值稅暫行條例》規定的銷售貨物的行為，應按照現行規定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。1.受托方不向委托方預付貨款；2.委托方將《二手車銷售統一發票》直接開具給購買方；3.受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。二手車經營企業應高度關注該項規定中確定納稅義務的要素，如發票、款項結算以及手續費的支付形式，把握其是否具有增值稅納稅義務。

企業和個人轉讓二手車具有納稅義務

《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第十五條規定，銷售自己使用過的物品免征增值稅。《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規定，自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。其他個人二手車轉讓屬于銷售自己使用過的物品，所以其他個人二手車轉讓免征增值稅，除此之外的單位和個體工商戶轉讓二手車應納稅。

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，轉讓二手車應繳納的增值稅有著不同的計算方法。《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）規定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

機動車屬于企業的固定資產，處置時也要按照固定資產處理規定執行。所以，一般納稅人企業2009年以前購進沒有抵扣進項稅的機動車，按照4%征收率減半征收增值稅，2009年年初購進已抵扣進項稅的，按照機動車適用稅率征收增值稅。

另外，《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于沒有抵扣進項稅的汽車，《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［2009］9號）規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。所以，銷售2009年1月1日以后購進屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的機動車，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［2009］9號）規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。車輛屬于小規模納稅人的固定資產，轉讓行為應減按2%征收率征收增值稅，企業之外的其他單位也適用此項規定，應按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額（開票額）/（1+3%），應納稅額=銷售額×2%。

二手車轉讓方不能自行開具發票

《二手車流通管理辦法》規定，進行二手車直接交易和通過二手車經紀機構進行二手車交易的，應當由二手車交易市場經營者按規定向買方開具稅務機關監制的統一發票。《國家稅務總局關于統一二手車銷售發票式樣問題的通知》（國稅函［2005］693號）規定，二手車經銷企業、經紀機構和拍賣企業，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項時，必須開具《二手車銷售統一發票》，公安機關車輛管理部門依據《二手車銷售統一發票》辦理入戶變更手續。

納稅人二手車交易需要關注的還有，二手車交易市場或二手車拍賣公司在辦理過戶手續過程中需要收取過戶手續費，以及二手車鑒定評估機構收取評估費的，應另外由其開具地方稅務局監制的服務業發票，二手車發票價款中不包括過戶手續費和評估費。所以，納稅人在增值稅計算繳納不能扣減手續費和評估費，而應當根據二手車發票中的價款直接計算。

二手車轉讓稅款可自行申報和委托代征

對于二手車經營企業符合《關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第23號）的規定，屬于自行收購二手車并銷售的行為，應當按規定自行申報繳納增值稅。

對于小規模納稅人轉讓二手車的行為，稅務機關普遍采取的是視為零星稅收，由委托二手車經營企業開具《二手車銷售統一發票》時代征稅款，納稅人應注意向委托代征人員索取完稅證明。如果當地稅務機關沒有委托二手車經營單位代征稅款，納稅人則應當自行向稅務機關申報納稅。所以，納稅人向二手車經單位支付款項，應分清稅款和手續費。如果是享受免稅的其他個人，二手車經營單位則不能向其代征稅款，只能收取中介手續費。

一般納稅人企業可以自行申報繳納增值稅，但納稅人應出具證明作為增值稅一般納稅人的相關資料，由二手車交易市場經營者進行備案后為其開具《二手車銷售統一發票》，如未能按規定出具相關證明資料的，二手車交易市場經營者可以視其為小規模納稅人按照委托代征的辦法代征稅款。一般納稅人企業還應注意的是，轉讓沒有抵扣進項稅汽車適用簡易征收辦法申報，形成的稅金不參與當期進銷項的計算，也就是說，在有留抵的情況下也可能實現應繳稅金。