“營改增”運輸費用節稅策略

晨竹

運輸費用是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金、不包括裝卸費、保險費等其他雜費。試點地區提供交通運輸業服務的一般納稅人稅率為11%，小規模納稅人征收率為3%。稅收規避問題，征收營業稅條件下，交通運輸企業通過稅收籌劃的手段對原本該繳納的稅額進行一定程度的規避，而“營改增”試點之后，原有的避稅手段失效，企業仍在尋找新的有效的稅收籌劃方法。筆者認為，合法性操作，是企業節稅手段、稅收籌劃工具。違法性應用，就成為偷逃稅違法犯罪手法。“營改增”試點交通運輸企業需謹慎籌劃稅收事宜。

一、提供運輸服務企業的節稅籌劃

上下游相反的變動趨勢給予了企業“重新定價”的空間，上游企業提高價格，將增加的稅負轉嫁到下游企業，但下游企業因為抵扣增加并不會增加成本，通過市場上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡。“營改增”結構性減稅整體降低企業稅負，且比預期效果還明顯。“營改增”之后，企業就必須考慮原有的定價體系是否合理的問題，可以通過調整定價體系轉嫁稅負的方法節稅。企業可審閱現有的采購、銷售合同及更新后的合同樣本，修改定價及稅負負擔條款；與客戶、供應商等進行有效溝通；對企業而言，通過定價策略轉嫁稅負，來應對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉嫁給下游企業。同時，如果下游企業也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。

［案例一］某一般納稅人運輸企業，對外提供運輸服務，與A公司簽訂了一筆100萬元的服務合同。

1.“營改增”前：稅負5萬元，凈收益95萬元。

在原有稅制下，如果不考慮其他稅種及成本的因素，運輸公司要給A公司開具100萬元的營業稅發票，自己需要據此繳納5萬元（100×5%）的營業稅，剩余95萬元歸運輸公司支配。

2.“營改增”后：稅負10萬元，凈收益90萬元。

在“營改增”之后，同樣不考慮其他稅種及成本的因素，運輸公司要給A公司開具的發票金額仍然是100萬元，A公司可以據其進行進項稅抵扣，運輸公司卻需要繳納約10萬元〔100÷（1+11%）×11%〕的增值稅，剩余的約90萬元歸運輸公司支配。同樣是一單100萬元的生意，“營改增”后運輸公司不但稅負上升了，收入也減少了，遭受了雙重損失。

3.定價體系稅收籌劃：稅負10萬元，凈收益96萬元。

如果運輸公司能夠熟練掌握“營改增”的相關政策依據，適當改變自己的定價體系，結果將大不一樣。試想，如果運輸公司通過談判，把合同金額談到106萬元，那么，A公司可以據此抵扣約9萬元，運輸公司繳納了約10萬元稅款后，還可以剩余96萬元左右。如此一來，做了同樣的一筆生意，通過商業談判，運用調整定價體系的稅收籌劃，充分利用“進項稅抵扣”因素，雙方都沒有多繳稅，而運輸公司稅后收益凈增了5萬元（96萬元-91萬元）。

價內稅的營業稅改變成價外稅的增值稅，不僅是一個繳稅方式的轉變，而是整個企業計價辦法的變化。因此，在“營改增”以前簽訂的有關服務合同，在“營改增”以后企業雙方很有必要重新談簽，一方面避免老合同可能引起的糾紛，另一方面最大程度地享受“營改增”帶來的好處。這其中有抵扣不充分，即并非所有行業進入試點的原因。但如果將下游抵扣行業考慮在內，整體測算下來未必稅負上升，因為上游企業稅率上升的同時，下游抵扣比率也跟隨上升。

二、接受運輸服務企業的節稅籌劃

原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣；原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照從提供方取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。企業可以充分運用“低納高抵”稅收優惠政策。

依據現行稅法規定，企業發生的運輸業，可以提取7%的進項稅金，來抵扣銷項稅金。也就是說，執行3%營業稅稅率的運輸企業，開具一張100萬元的運輸發票，交納3萬元的營業稅；費用支付方可以依據100萬元的發票，提取7萬元的進項稅金，抵扣7萬元的增值稅。其中就相差4萬元——這也是“低納高抵”的典型事例。現行稅法如此規定，運輸費用“低納高抵”現象在我國企業中普遍存在。

如果該企業通過成立一家運輸公司專門負責運輸，實事求是，是多少運費就據實開具多少金額的貨運發票，充分運用運輸費用“低納高抵”抵扣增值稅的稅收優惠政策，可以合理合法地達到少繳增值稅額的目的。

［案例二］銷售收入變運費收入偷漏增值稅。

某企業是增值稅一般納稅人，其外銷產品全部委托某運輸公司承運，主要銷往廣東。該企業連續兩年稅負率低于全市同類行業稅負預警線。產品銷售單價與成本單價相比偏低、應納稅額變動率與應稅銷售額變動率不配比。

企業為了達到少繳增值稅的目的，在地稅部門注冊登記了一家運輸公司。通過與購貨方利益協調，將一部分產品銷售收入變成運輸費用收入，將本應開具增值稅專用發票的一部分產品銷售收入開具了貨運發票的運費收入。雙方購銷合同在定價上規定：產品送到購貨方按每噸800元（含稅價）結算，其中以540元/噸的含稅單價開具增值稅專用發票，另外以260元/噸的運輸單價開具貨物運輸發票，即采取“兩票制”與購貨企業進行結算。

針對產品銷售單價偏低，而運輸費大大高于正常噸公里數的情形，運輸公司是以生產企業老板的名義注冊的，且與企業明顯存在關聯關系。企業年銷售收入總計670萬元，運費收入高達340萬元，占產品銷售收入的50%以上。企業利用關聯關系，將產品銷售收入轉移為運輸費用，金額達58萬元，偷稅9.86萬元。稅務機關根據《稅收征管法》有關規定，對該企業作出了補稅、罰款并加收滯納金的處理決定。

［點評］稅收籌劃的前提是合法，違背稅法的“籌劃”就是偷逃稅，最終要受到稅法的處罰。但是企業將銷售收入向低稅率的運輸公司轉移，這不是稅收籌劃，而是一種違法行為。