延遲納稅終露餡

高佳妍

近年來(lái)，受鋁業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩和成本不斷攀升的影響，鋁企的盈利空間不斷下降。為了增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，很多鋁企從內(nèi)部挖潛入手，積極推進(jìn)節(jié)能技術(shù)改造，進(jìn)一步降低成本，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化。但也有個(gè)別企業(yè)錯(cuò)誤地采用“稅收籌劃”手段，以達(dá)到少繳稅、緩繳稅的目的，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，某鋁業(yè)公司就是其中一個(gè)典型的案例。2012年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)稽查中，在企業(yè)自查的基礎(chǔ)上查補(bǔ)增值稅397萬(wàn)元，按稅收法規(guī)的規(guī)定加收了滯納金并給予了相應(yīng)的處罰，這其中，僅因企業(yè)通過(guò)“稅收籌劃”方式延遲稅款入庫(kù)時(shí)間一項(xiàng)，就高達(dá)269萬(wàn)元。

某鋁業(yè)公司是鋁電一體的生產(chǎn)型企業(yè)，其生產(chǎn)用的原材料主要是煤和氧化鋁，通過(guò)自備的電廠發(fā)電進(jìn)行電解鋁生產(chǎn)，同時(shí)也將多余的電力向社會(huì)銷(xiāo)售。在對(duì)某鋁業(yè)公司進(jìn)行檢查前，稽查局給該公司下達(dá)了《自查通知書(shū)》，要求其認(rèn)真組織自查。該公司通過(guò)自查補(bǔ)繳了增值稅118萬(wàn)元，自查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題集中體現(xiàn)在：

一是廢品收入和自用電等未提銷(xiāo)項(xiàng)稅補(bǔ)稅44萬(wàn)元；二是福利用的客車(chē)用油及修理費(fèi)等未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)稅74萬(wàn)元。在進(jìn)戶實(shí)地檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2011年度增值稅申報(bào)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”134,183萬(wàn)元與企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”136,208萬(wàn)元，相差2,025萬(wàn)元。通過(guò)深入檢查后發(fā)現(xiàn)了事情的真相：受?chē)?guó)際、國(guó)內(nèi)大氣候的影響，該公司近年來(lái)年年虧損，公司為了實(shí)現(xiàn)減虧的目的，一方面關(guān)閉落后生產(chǎn)線，在節(jié)能省耗上下內(nèi)功來(lái)提高產(chǎn)能，另一方面，經(jīng)過(guò)稅收籌劃，從推遲開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票入手，延遲稅款入庫(kù)時(shí)間來(lái)擠占國(guó)家稅款，增加資金的周轉(zhuǎn)次數(shù)，減少流動(dòng)資金不足的壓力。公司操作手法為，從2011年開(kāi)始，每月28日，將所有不急需開(kāi)具增值稅發(fā)票客戶實(shí)現(xiàn)的電能、鋁液和鋁錠收入記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-XX”科目貸方，同時(shí)將計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅記入“其他應(yīng)付款”科目貸方，并按月結(jié)轉(zhuǎn)了電能、鋁液和鋁錠的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，不申報(bào)納稅；對(duì)當(dāng)月必須開(kāi)具增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)的收入，記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-XX”科目貸方，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅金”科目貸方，申報(bào)納稅。次月初，將無(wú)法拖延必須開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)收入的部分，先用紅字沖回上月28日的賬務(wù)處理，再開(kāi)具發(fā)票，重新做銷(xiāo)售，計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，申報(bào)納稅。

對(duì)此，公司的理由是，由于電能、鋁液和鋁錠的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大，收入的金額不能可靠地計(jì)量，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于收入第四條第三款的規(guī)定，是一種預(yù)估，導(dǎo)致未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能根據(jù)預(yù)估收入計(jì)算的增值稅記入“其他應(yīng)付款”，是一種預(yù)計(jì)負(fù)債，是鋁制品企業(yè)的特點(diǎn)，收到的貨款也只能計(jì)入“預(yù)收賬款”中，這種處理方法是經(jīng)過(guò)稅收籌劃的。

檢查人員經(jīng)過(guò)廣泛的取證后證實(shí)：該公司的電能和鋁液屬于特殊商品，購(gòu)買(mǎi)方已實(shí)際購(gòu)買(mǎi)并使用，其實(shí)物形態(tài)不可恢復(fù)，一經(jīng)轉(zhuǎn)移就無(wú)法控制；同時(shí)，電能、鋁液和鋁錠的成本也能準(zhǔn)確計(jì)量并于當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)，電能和鋁材每天有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，售價(jià)能準(zhǔn)確計(jì)量。符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第四條的所有條款，應(yīng)確認(rèn)為增值稅應(yīng)稅收入，補(bǔ)繳增值稅。

截止2012年4月底，該公司“其他應(yīng)付款”科目貸方下的預(yù)估增值稅余額高達(dá)269萬(wàn)元，均未申報(bào)繳納增值稅。在鐵的證據(jù)面前，公司承認(rèn)了延遲稅款入庫(kù)時(shí)間的事實(shí)，同意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。