醫院全成本核算與績效管理結合應用研究

秦利斌

(河北醫科大學第二醫院財務處，河北 石家莊 050000)

成本管理是醫院財務管理的基礎，由成本核算、成本分析、成本控制等組成，可以全面、真實地反映醫院成本信息，強化成本意識，降低醫療成本，提高醫院績效管理水平。其中，成本核算是成本管理的基礎，能夠為合理確定醫療服務價格、財政補償、完善基本醫療保險費用支付方式提供重要依據。全成本核算是近年被廣泛應用的成本控制核算方法，指通過對醫院經營活動中的支出(包括成本、各種費用、損失)進行全過程、全范圍的監督、控制，實現核算單位或核算項目經濟效益最大化的過程。

1 全成本核算的內容

1.1 全過程核算 對醫院經濟活動的各個環節都要進行成本核算，如藥品管理的全成本核算，包括針對采購環節、存儲環節、銷售環節的核算，缺一不可。

1.2 全范圍核算 對每一個環節的所有支出都要進行監督或控制，如藥品采購環節的成本核算包括進貨購買價格、采購過程雜支費用、采購管理費用等，而不僅只包括進貨購買價格。

1.3 管理費用分攤 按照全成本核算的概念，與醫療直接相關的機關和管理部門的管理費用，應在醫院經濟活動的各個環節分攤，如藥品采購成本中要包含藥品管理行政機關的開支費用和藥品儲存、銷售相關的服務保障部門管理費用，均應分攤到藥品采購、儲存和銷售成本中進行核實。

2 績效管理與全成本核算結合應用的意義

建立科學的財務分析和指標，是醫院績效管理的重要內容，把財務指標的改善與績效改進有機結合起來，是醫院績效管理的關鍵環節，也是實現醫院經營宗旨和服務目標的戰略措施。

全成本核算的目的是通過細化到具體工作單元的核算方法，對技術成果、成本控制、職業道德、患者滿意率進行量化，促進醫務工作人員不斷提高醫療技術水平，努力降低醫療成本，解決患者看病難、看病貴的矛盾，實現醫院可持續發展的目標。如將患者及家屬的滿意度考核作為綜合績效考核的項目之一，考核結果直接與醫療科室績效獎金掛鉤，促進規范服務標準和禮儀，如實行首診負責制、微笑服務，改善醫療服務態度，降低患者的投訴率，提高就診率和收治率，提升患者滿意度，同時實行全成本核算，提高醫務人員的節約意識，降低醫療設備和日常辦公設備的維修率，極大降低醫療成本，最大限度地創造經濟效益。

3 全成本核算與績效管理的實際應用

進行全成本核算及考核要遵循未耗資產不全部、直接列入當期的原則，即考慮當期成本與當期收入配比，未完工的基本建設費用開支不能計入當期支出；當期購買的固定資產需要在多個會計期間為醫院創造收入，不能一次性直接計入當期成本；福利生活性投入(如醫院職工宿舍支出、生活用房支出、幼兒園建設支出等)不應計入成本或費用，而應計入醫院利潤分配或專項基金撥款中；利潤分配支出、捐贈支出、非醫療相關支出等不應計入醫療成本核算。作為醫院成本管理的主體，從績效管理角度進行全成本核算時，需要考慮以下考核指標的應用。

3.1 收益能力分析 醫院核算應本著務實的原則，考慮到通過全成本核算，用成本收益率、凈資產收益率、收支結余指標及收入收益率等來考核醫院是否贏利，通過這些財務效績指標清楚了解醫院核算期間的收支情況，實現對醫院整體效益和收益能力的評價，以上相關指標數據可以從收支報表中獲取，以反映醫院整體經營效果，例如發現藥品支出占醫療費用成本的大部分比例，則應降低藥品收入比例，并將各科室藥品收入與總收入的比例作為該科室績效考核的重要指標。

3.2 發展能力分析 經過一定時期的經營，醫院的總資產、總負債與上一個時期相比是否發生良性變化，可以通過全成本核算，用凈資產、國有資產保值增值率等來判斷經營趨勢，通過資產負債表核算以上績效指標，全面反映醫院資產、負債和凈資產變化的情況。

3.3 費用管理效果分析 通過院級全成本核算，可以制定合理的內部核算成本價格，可以通過管理成本與總成本之比進行核算與衡量，對于衛生材料、水電費用及燃料費等管理費用定額業績較好的科室給予獎勵，對非正常超支的科室進行扣罰，在不影響醫療服務質量的前提下，努力降低各種耗材的用量。

4 科室內部全成本核算與績效考核具體應用

4.1 科室全成本核算的必要性 效績管理下的科室全成本核算是指以科室為成本核算對象或單元，對科室工作過程中的所有直接消耗或者與科室關聯的的支出費用、成本、損耗，按照一定的核算標準和方法，進行歸集和分攤核算。科室內部進行全成本核算可以通過科室成本項目控制和成本定價控制，使科室效益最大化，使院內資源得到最佳配置使用。如為有效使用科室人力資源，應將科室人員工資列入科室成本，并加以控制考核；為加強科室水電使用管理，應將水電費用列入科室成本并計入考核；為科學分配醫療房屋使用，應將房屋使用費作為成本項目進行市場定價，進行考核分析。

4.2 科室成本績效考核評價方法 從財務績效角度評價醫院各科室的存續必要性及可能性時，要使用科室經營效益和科室貢獻效益2項指標。科室經營效益指經過一定時期的經營，科室取得的經營成果，以科室收入減去科室成本、科室應分擔的臨床部分管理費用。科室貢獻效益指經過一定時期的經營，科室扣除自身支配支出后的結余，以科室收入減去科室成本、科室應分擔的臨床部分管理費用、科室獎金及科室其他福利支出。

4.3 以科室全成本核算進行績效考核的原則 以科室全成本核算進行績效考核應注意以下問題：如何科學制訂開單科室與執行科室的收入分割比例分配；如何科學制訂成本核算方法和成本項目標準定價(如材料出庫應采取什么核算方法、折舊核算應采用什么方法)；如何科學制訂單病種成本項目及費用歸集問題，重點是考核對象成本、期間成本的計算方式是否合理，如是否把未出院患者的成本納入出院患者成本總額中，檢查費用中是否把其他患者的直接成本計入某一患者的成本中；考核時要注重區分可控成本和不可控成本，并利用績效考核結果建立以科室可控成本為考核對象的績效效益分配方案。

總之，隨著醫療改革的推進，尤其公立醫院管理改革的推進，建立標準化、全面、科學的醫院財務績效評價指標體系具有重要意義，可以正確指導對于醫療衛生資源的管理工作。衡量一個醫院績效水平的標準是看其是否能夠獲得大于全部支出的收益(即全成本核算)，我國公共衛生、基層(社區)醫療和公立醫院的服務宗旨為公益性，醫院績效系統是進一步衡量醫院經營管理的水平的標準，可以反映醫院的管理水平及對醫療資源的有效利用率。