非運輸企業應對“營改增”試點工作對策研究

劉建堂 張 惠 上海鐵路局經營開發處

2011年11月財政部、國稅總局下發營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點方案，明確上海市作為“營改增”首個試點城市于2012年1月起執行“營改增”政策，我局注冊在上海市的非運輸企業在全路率先開展“營改增”試點工作。2012年7月，財政部、國稅總局下發通知，將包括江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省在內的8個省（直轄市）作為第二批“營改增”試點地區，自此上海局管內全部非運輸企業于2012年12月1日起全部納入“營改增”試點范圍。本文在總結分析我局非運輸企業在實施“營改增”試點工作中存在問題及產生原因基礎上，對照國家增值稅管理相關法規及“營改增”試點方案規定，結合經營實際，就下一步做好應對“營改增”試點工作提出對策建議，為路內其他非運輸企業實現稅制改革的平穩有序過渡提供借鑒。

1 非運輸企業實施“營改增”的積極意義

“營改增”是我國推動經濟結構調整、促進社會專業化分工、加快產業轉型發展的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容。就非運輸企業而言，實施“營改增”主要有以下益處：

1.1 有利于完善增值稅制度，避免重復征稅，體現稅負公平

非運輸企業實施“營改增”，將從根本上解決對鐵路非運輸企業收入重復征收營業稅的問題，實現增值稅管理鏈條的完整性，促進以物流服務、客運延伸服務為主的鐵路非運輸企業與制造企業的稅務負擔大體相當，體現稅負公平。

1.2 有利于部分非運輸企業減輕稅負，擴大投資，加快發展

非運輸企業實施“營改增”，如作為增值稅一般納稅人即可以享受新購進機器設備所含增值額作為進項稅抵扣的政策；未達到增值稅一般納稅人條件、申請為小規模納稅人的非運輸企業其稅率將從5%降到3%，從而有效減輕稅負，鼓勵其擴大投資，增強企業發展后勁。

1.3 有利于促進非運輸企業加強內部管理和行業專業化分工，推動其實現規模發展

非運輸企業實施“營改增”，可以促進其進一步完善成本核算，加強內部經營管理，細化專業化分工，進一步推動其規模化發展，提高市場競爭力。

2 我局非運輸企業實施“營改增”試點工作相關問題分析

雖然“營改增”對鐵路非運輸企業總體發展有利，但由于該項改革仍處于試點階段，且國家規定鐵路運輸主業暫不納入試點范圍，因此鐵路非運輸企業實施“營改增”產生問題較其他行業相對復雜。從我局試點情況看，主要存在以下問題：

2.1 企業報表收入會有所下降

非運輸企業原來按營業稅核算時取得的收入可全額計入主營業務收入，但因增值稅是價外稅，在“營改增”后企業所取得的收入是含稅價，需換算成不含稅價。如非運輸企業不抬高總價開票給客戶，將直接導致報表收入明顯下降。據測算,2013年因含稅價換算成不含稅價將導致全局非運輸企業系統收入減少1.45億元。

2.2 部分非運輸企業利潤會降低

如果非運輸企業實施“營改增”后的毛利（營業收入-營業成本）等于原本（毛利-營業稅），則對企業的利潤不會產生影響。但由于增值稅是價外稅，要維持原來的毛利就要求各企業考慮如何重新定價。如果非運輸企業仍然維持原來的定價，且可供抵扣的項目極少，則實施“營改增”將降低其利潤。

2.3 部分非運輸企業稅負將增加

國家實施“營改增”政策的目的是結構性減稅，但受益者不一定是實施“營改增”的企業，而是同樣需要繳納增值稅的購買其服務產品的下游客戶企業。通過對我局非運輸企業實施“營改增”重點業務的分析，我們發現部分非運輸企業實際流轉稅負存在不降反升的情形，主要原因如下：

一是稅率上升因素。“營改增”前大多數非運輸企業營業稅率在3%-5%左右，而實施“營改增”之后增值稅率達11%和6%，稅率有明顯提升。如目前非運輸企業中的鐵路公路聯運業務基本都屬于代收代付性質，且鐵路運輸業務往往占到整筆業務95%以上，為做大收入也為方便客戶均采用了“一票結算、差額納稅”方式，稅率為3%，稅收負擔不大；實行“營改增”后雖仍可采用差額納稅方式，但稅率卻調整為11%，稅負將大大增加。

二是成本結構因素。大部分納入“營改增”試點范圍的非運輸企業屬于源頭企業和勞動密集型企業，其特點是企業成本中可抵扣的項目比重過低，而固定成本和人工成本卻占了相當大的比例，由于這些成本無法產生進項稅，將直接導致企業稅負的增加。

三是關聯交易因素。目前非運輸企業大量業務仍主要是與鐵路運輸主業密切相關，如我局文廣公司45%以上的成本支出是與運輸主業發生的關聯交易。由于目前“營改增”試點未包括鐵路運輸主業，導致非運輸企業從鐵路運輸主業取得的如水費、電費、燃料費及關聯交易費用等大量發票無法抵扣，增加了非運輸企業稅收負擔。此外，因抵扣范圍過小和有的上游企業沒有資格開增值稅發票或發票不規范等因素，都將導致非運輸企業稅負不減反增。

2.4 對發票使用和管理要求更高

因增值稅專用發票直接反映企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的繳納金額，因此稅務部門對增值稅專用發票的管理和稽查較服務業普通發票更為嚴格。納入“營改增”試點的非運輸企業如果不全面了解和掌握增值稅專用發票管理和使用的相關規定，很容易出現稅務風險，甚至將承擔較為嚴厲的法律責任。

2.5 對財務基礎工作要求更加嚴格規范

企業繳納增值稅遠比營業稅復雜，特別是將利用增值稅稅控系統開票，在開票內容、開票時間、納稅申報等方面均比原來嚴格規范，開票所需信息也較多，對業務人員的發票開具、財務人員的會計核算及相關的基礎性工作均提出了更高的要求。

3 鐵路非運輸企業應對“營改增”試點工作相關對策建議

通過上述分析，我們認為，“營改增”試點工作對非運輸企業而言，既是機遇也是挑戰，需要我們在思想上高度重視，切實加強組織領導，強化稅改業務知識學習，結合經營實際積極應對，努力將“營改增”對非運輸企業的不利影響降至最低，為此提出以下對策建議：

3.1 加強稅改信息溝通，力求平穩過渡

“營改增”是我國稅收制度的一項重大改革，國家有關部委對此十分慎重，采取先在部分省市試點的方式逐步推進，相關政策法規目前仍處于探索完善階段；同時各試點地區稅務部門在政策理解、銜接上也會存在差異，具體問題的解釋以及解決方式、寬嚴程度也不盡相同。建議相關非運輸企業積極借鑒上海等已開展“營改增”試點工作地區的經驗做法，同時加強與當地稅務部門的聯系溝通，及時掌握最新動態，力求稅改銜接平穩過渡。

3.2 靈活運用稅改政策，積極開展稅務籌劃

針對此次“營改增”試點工作，財政部、國稅總局相繼出臺了相關的會計處理辦法、納稅管理辦法、各地方也已經出臺了一些具體實施辦法。非運輸企業要在滿足客戶需求的基礎上，結合本企業經營實際，積極開展稅務籌劃，合理做好節稅工作。

3.2.1 控制好開票與進項發票取得的一致性

非運輸企業要重點做好進項稅額的籌劃。增值稅的處理是只要增值稅發票一開，納稅義務就發生了，如果此時只有銷項稅額，進項稅額還沒取得，就無法進行抵扣，會導致多交稅款。建議相關非運輸企業要及時取得進項發票，合理安排好進項稅抵扣時間點，控制好發票的開具與進項發票取得在時間上的一致性和內容上的配比性。

3.2.2 爭取各類進項稅抵扣，有效減低稅賦

一是非運輸企業在購買原材料、燃料等方面，應盡量選擇能提供增值稅發票的供方企業，同時可考慮適當加大項目投資力度等，以增加進項稅額，減少企業稅負。

二是對使用勞務派遣等勞動密集型支出項目，要盡可能交由作為增值稅納稅人的專業勞服公司經辦，由此所產生的成本費用，可以享受稅收抵扣政策。

三是會務費支出在非運輸企業日常支出中占比較大，建議可委托規模較大的會務代辦公司承辦，實現相關支出6%稅率抵扣。實踐中代辦公司可能要收取一定比例的管理費，此時要看實際成本支出的大小，選擇對企業有利的經營方式開展業務。

3.2.3 適當抬高銷售價格，轉嫁稅負

屬于價內稅的營業稅改征屬于價外稅的增值稅，會影響企業的定價機制：非運輸企業實行營業稅時，客戶拿到營業稅發票是無法進行抵扣的，但"營改增"后客戶是可以抵稅的，出現了一定的盈利空間。建議非運輸企業可以此作為價格談判的切入點，要求提高所提供服務或產品的銷售價格，以減輕稅負，達到雙贏效果。當然在實際操作中，非運輸企業能否以此為由提高價格，仍主要取決于該企業在產業鏈中的地位、企業的定價權及其稅負轉嫁的能力。

3.2.4 厘清各項業務屬性，選擇最優稅率

非運輸企業涉及經營業務較多，需要從有利于企業效益最大化和規范經營的角度出發進行認真梳理，以優化業務經營方式，實現降低稅負目的。比如在開展“門到門”物流服務、公路鐵路聯運業務時要盡量避免開具公路運輸性質的增值稅發票，這樣有利于稅率從11%降至6%；又如對既可以界定為倉儲租賃又可以劃分到倉儲服務業的某項業務，因前者稅率達17%，后者僅為6%，相差很大，故在簽訂業務經營合同及開票過程中，應認真考慮對業務內容的描述，選取較優稅率，達到節稅目的。

3.2.5 適當增加物流業外包服務非運輸企業在大力開展“門到門”等多種形式的綜合物流服務業務時，應集中力量做好其中的比較優勢業務（即與鐵路運輸相關的業務），對涉及的公路、民航、水運等其他運輸方式及相關業務，可以采取外包相關專業運輸公司的方式操作，這樣既可做大物流業務、增加經營收入，又可以取得外包公司的物流服務增值稅進項發票來進行抵扣，達到減輕稅負目的。

3.3 強化增值稅管理，積極應對稅務風險

目前我局非運輸企業實行以總分公司為主的管理架構，因此分公司財務及業務經辦人員業務素質和專業水平的高低對企業稅務風險大小起著決定性作用。建議總公司要加大對所屬公司的監管力度，努力提高業務人員、財務人員的專業素質和業務水平,要求財務人員嚴格發票管理、嚴格業務發生合理性和真實性的審核；相關業務經辦人員要在業務開發運作過程中，時刻關注增值稅發票的規范使用，避免觸犯稅務風險“高壓線”。

此外，非運輸企業還需要針對現行企業內部管理制度不適應增值稅管理要求的現狀，重新修訂完善企業會計核算管理制度和發票管理制度,并積極探索建立財務集中管理新模式，增強財務資源管控力度，提高會計核算質量及財務管理水平，最大程度防范稅務風險。

3.4 積極爭取相關扶持優惠政策

針對“營改增”過程中出現的部分企業稅負增加情況，上海市專門制定了以“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”為主要內容的過渡性財政扶持政策，對因稅負增加的企業給予一定時間和金額的財政扶持；對企業在研究開發、研究咨詢和技術轉讓等環節產生的增值稅也規定享有一定的減免稅措施。目前我局裝卸公司和文廣公司均已享受到相關的稅收補貼政策，有效降低了企業稅負。建議相關非運輸企業應充分了解掌握所在試點省市的相關優惠扶持政策，認真做好業務統籌管理及相關基礎工作，一旦相關文件明確其符合享受優惠扶持政策的條件，應盡早提交申請享受優惠扶持政策所需的相關材料，以此降低對企業的稅負影響。