淺談建造合同準則在施工企業(yè)執(zhí)行中存在的問題

崔 斌

遼寧工程技術大學研究生學院（125105）

2006年2月財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，對建造合同準則進行了修訂，新的建造合同準則更符合權責發(fā)生制和謹慎性原則，更能正確地計算建造合同的損益,對施工企業(yè)建造合同的確認、計量和相關信息的披露進行了規(guī)范，同時也對建造合同的管理、成本預測和控制以及成本核算等基礎工作提出了更高的要求,施工企業(yè)的迅速發(fā)展，在執(zhí)行過程中面臨很多問題。針對這些問題，結合實際探討解決問題的辦法。

1 建造合同準則的相關規(guī)定

建造合同的界定∶建造合同,是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。正因為建造承包商的生產活動及經營方式有其特殊性，因此，與建造合同相關的收入、費用的確認也有其特殊性。準則規(guī)定在資產負債表日，合同收入與合同費用確認分兩類情況∶建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和費用；建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別按下列情況處理∶合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用;合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。合同預計總成本超過合同總收入的,應當將預計損失確認為當期費用。結果能夠可靠估計的建造合同，企業(yè)應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入與合同費用。完工百分比法是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法,運用這種方法確認合同收入和費用，能為報表使用者提供有關合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現了權責發(fā)生制的要求。

2 建造合同準則執(zhí)行中存在的問題

2.1 合同總收入難以準確確定

確認建造合同收入，常見的有兩種方法∶完成合同法和完工百分比法。完成合同法適用于當年開工當年完工的工程;完工百分比法適用于跨越若干會計年度的工程。可靠地確定建造合同的總收入是完工百分比法確認收入的前提。由于合同工程量的不確定性，如發(fā)生的工程設計變更、因各種原因出現的索賠、物價指數的波動等都會影響合同工程量的估計，進而影響合同收入的準確估計。因此，資產負債表日合同總收入的確定變得十分困難。

2.2 預計總成本難以合理計算

由于施工環(huán)境、氣候等條件變化和市場價格波動的不可預見性，造成合同預計總成本具有很大的不確定性。如有的工程中標時，可根據各種情況分析測算出一個比較準確的總成本,但在合同條款外，出現了物價上漲或因氣候等原因延長工期，必然造成合同總成本的變化，資產負債表日合同預計總成本難以準確確定。

2.3 完工百分比難以準確確定

確定合同完工百分比有三種方法∶實際成本比例法、完成工作量比例法、實際測定的完工進度。完工百分比的確定是確認建造合同收入的關鍵環(huán)節(jié)。對于復雜的施工對象、設計變更和合同價格的不斷調整,要正確確定合同的完工百分比是十分困難的。目前施工企業(yè)主要采取實際成本比例法確定完工進度，它是根據實際累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比的。這種方法主要是基于投入與產出之間存在的一種對應關系，也是會計人員喜歡采用的、較為簡便的方法。但是，在實際中因各種因素的影響，成本投入比例與完工進度比例經常失去對應關系，以成本投入多少來反映完工程度往往出現偏差。如果在實際工作中發(fā)生了無效的投入，完工百分比就會不準確。在施工期間生產要素的價格變動會引起成本投入的變化，也會對完工程度產生一定的影響。

3 建造合同準則的對策與建議

3.1 合理確定合同總收入

對于施工單位而言，合同總收入包括兩部分內容∶合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同總收入的計量主要由企業(yè)經營合同部門根據合同、變更、索賠、獎勵等執(zhí)行情況，以確鑿證據為基礎，每個季度末提出合同總收入，并經本單位成本預測管理小組批準確定。可見，資產負債表日合同總收入的確定，除了以原合同金額為依據外，對于設計變更和索賠事項要及時與業(yè)主進行確認，簽訂補充協(xié)議，以便財務部門及時、準確地計算合同總收入，準確反映一定時期的財務成果。

3.2 提高企業(yè)成本核算和預測能力

企業(yè)應當做好建造合同核算的各項基礎工作∶建立、健全實物的計量、收發(fā)、領退和盤點制度;做好與成本核算有關的各項原始記錄，保證原始記錄的真實性、準確性和及時性，使成本核算具有可靠的基礎。另外，合同預計總成本的預測需要項目施工、物料采購、財務等多個部門共同協(xié)作完成，因此企業(yè)必須增強各部門之間的配合，明確各部門的職責分工，并且積累預測方面的資料，編制預計合同總成本資料時要盡可能詳細、準確、突出重點，并按工程項目、工程實體對費用進行細化。

3.3 利用投入測算法，合理確定完工百分比

企業(yè)在實際工作中，應根據自身特點，選擇合適的完工百分比法確定合同完工程度，準確反映當期的經營成果。由于投入測算法將投入與產出有機結合起來，通過累計發(fā)生的實際成本與合同預計總成本的比例確定完工百分比，有利于對整個項目的成本進行核算與監(jiān)督，及時發(fā)現問題，減少項目風險，并對整個項目的經濟效益進行考核，更加符合目前施工企業(yè)普遍實施的施工管理模式。因此，建議在能夠完善各項成本測算的基礎上，采用投入測算法，即按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比。

4 結語

建造合同準則的實施，不但有利于建筑企業(yè)建立內部正常的經濟秩序,促進企業(yè)加強科學管理，提高會計核算水平和會計信息質量，而且有利于進一步規(guī)范建筑市場。施工企業(yè)的經營者、會計人員和相關業(yè)務人員要認真學習新建造合同準則，努力探討并積極實施,使之為企業(yè)的經營和發(fā)展服務，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經濟效益和社會效益。

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京:人民出版社,2008.

[2]財政部.企業(yè)會計準則[S].北京:經濟科學出版社,2006.