基于新會計準則對盈余管理的影響研究

煙臺市公安消防支隊 張瑋

企業的盈余管理是一種行為，是企業運用會計準則控制企業盈余的重要手段，同時它也是企業管理者進行企業管理和經濟管理時所追求的最大的利益目標與最高的市場價值目標。此外，企業的盈余管理對企業的經營模式、管理模式也具有重要的影響。在經濟快速發展的時代，一個成熟優秀的企業必須具備企業特有的、適合的盈余管理模式。新會計準則對企業的盈余管理既有遏制作用，又有促進作用。

1 探討基于新會計準則的頒布對企業盈余管理產生的影響

1.1 新會計準則對企業盈余管理表現出的限制作用

(1)新會計準則規定：“固定資產、在建工程、無形資產和長期股權投資等長期資產的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”新會計準則的這一規定在一定程度上限制了企業會計人員主觀隨意性對會計工作的影響，尤其是會計人員在運用謹慎性原則對企業的各項資金的減產值進行計提時。這樣無形之中就使資產減值具有雙向調節的功能，并且進一步限制不良企業無節制的使用其公司的資產減值調節公司的利潤。與此同時，新會計準則對于上市公司的資產減值的調節功能也進行了規定與限制。在會計準則的范圍下，企業可以有效的利用資產減值的調節功能來控制企業的當期費用與當期盈余。如此新會計準則的頒布對于各大中小型公司的資產減值的調節功能都進行了規定與限制，十分有利于提高會計界的穩定性與信息的關聯性。

(2)新會計準則中對企業的合并報表的規定也發生了變化，新規定在一定程度上使企業在合并報表的范圍得到了擴大。這一規定利用不恰當的方法進行附屬子公司間的分離。與此同時新準則還規定同一控制下的企業合并按照賬面價值計量。新準則的頒布有效的控制了企業利用同一控制下的企業合并控制利潤。在新規定中規定企業合并報表的合并范圍不僅能夠實際控制子母公司之間的財務狀況與運營狀況，而且還能在一定程度上限制上市公司在進行合并和重組的過程中惡意操控盈余管理。

(3)新會計準則規定：“凡是對企業具有控制、共同控制和重大影響三種類型的公司都構成關聯方，并且明確指出無論是否發生關聯方交易，存在控制關系的關聯方企業都應當在報表附注中披露母子公司的關系”，這樣就使企業的關聯方定義做出了明確的擴充。同時新會計準則還明確指出企業批露的關系層次要具體到最低的中間控股公司，這其中就包括集團母公司、最終控制方以及對外所公開的財務報表。

(4)新舊會計準則相比較，其中有關存貨計價方法的規定發生了變化。舊會計準則的存貨計價方法包括：先進先出法、后進先出法、 加權平均法、個別計價法以及移動加權平均法等內容。新會計準則的存貨計價方法包括：先進先出法、加權平均法以及個別計價法。十分明顯，在新會計準則的范圍下，企業會計人員是不允許使用后進先出法和移動加權平均法的方法進行存貨計價的。這種變更能夠有效的避免在舊會計準則的環境中一旦市場中存貨的價格發生變化就會影響到企業當期利潤的弊端。如此同時，新會計準則的在存貨計價方法方面的變化，十分有效的控制了企業可利用的盈余管理空間。

1.2 新會計準則對盈余管理空間的影響

(1)有關借款費用資本化范圍的規定。舊會計準則規定：“借款費用資本化范圍為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”；新會計準則規定：“借款費用資本化范圍為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。企業在混合使用借入資金后，對于會計人員會產生很多工作問題，諸如不利于快捷準確地確定所在企業的資本化條件的資產占用一般借款的具體數目以及這些資產中用于短期投資性運作的借入借款的具體項目、因企業的資本化條件的資產而衍生的投資利潤等方面的問題。如此最終的結果就是增大企業管理人員選用的盈余管理空間。

(2)新準則對債務重組的規定也發生了變化，將“以資產清償債務”方式替換舊準則中“以低于債務賬面價值的現金清償債務”和“以非現金資產清償債務”方式。具體來講，一是債務重組利得的會計處理不再是舊會計準則中的資本公積科目，而是營業外收入科目。除此之外要求會計人員在債務重組的相關工作時由于債務重組所產生的利潤在附注里面對此進行披露；二是會計人員在運用非現金資產抵償債務時，明確債務重組利得，確認轉讓非現金資產損益。在涉及到抵債資產轉讓產生的損益時要劃分到正常情形下的出售損失利益上，比如在企業主營業務收支、 投資利潤等問題上；三是會計人員在修改其他方面債務條件以進行債務重組時，將企業未來應收金額以及應付金額應按未來現金流量的公允價值確定代替過去以協議中規定的未來的本利和確定。由此可見，新債務重組準則的這些重要變化給企業盈余管理空間也帶來了一定的影響。

(3)在新會計準則中，公允價值運用范圍的拓展新準則的諸多方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性，比如具有投資性的房地產、債務重組和非貨幣性資產之間的交換金融工具、非共同控制下的企業合并等。在公允價值不被濫用的前提下，如果公允價值能夠在上文中所涉及到的企業經濟事務中得到會計人員的正確使用，是非常有利于促進企業會計的信息相關性的。新會計準則所規定的公允價值與企業的盈余管理以及盈余管理空間都有著緊密的聯系，不如人意的是他們之間的驗證性與信息的對稱性在一定程度上存在著缺陷。與此同時相關監管和審計的方式方法也存在著不足，這就使得企業管理人員增大利用公允價值進行盈余管理的可能。

(4)在新會計準則中資產減值的相關規定亦是發生了變化。在新規中會計選擇與職業判斷增多資產減值準則中一些規定存在不確定因素和主觀判斷，比如可收回金額的計量、資產組的認定等。此外還有不同資產減值的確認、會計處理以及各項資產減值準備的會計處理都不盡相同。在具體的企業管理中，若管理層利用公允價值進行盈余管理，直接造成資產減值的具體內容查證困難問題，從而引起企業盈余管理的空間變化。

(5)在新會計準則中研發支出的非完全費用化處理的相關規定有所變化。在舊會計準則的大環境下將企業的研究與開發等方面的支出是全盤按照當期損益計算的。然而新會計準則在這方面就巧妙的將企業的研究與開發等方面的支出劃分為兩個階段，即內部研究開發項目的研究階段和研究開發項目的開發階段。內部研究開發項目的研究階段是指為獲取新的科學或是技術知識并加以理解它們而進行的獨創性的有計劃調查；內部研究開發項目的開發階段是指在進行商業性生產或是使用前，將研究成果或其它知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或有實質性改進的材料、裝置、產品等。新規將企業的研究與開發等方面的支出分開處理，并且允許會計人員可以首先將符合相關規定的支出資本計入無形資產的范圍，然后再進行企業的分期攤銷工作，這樣的變更對于促進企業的科技創新具有十分積極的作用。但是由于企業開發新的產品、技術時涉及到困難系數與未知性，并且其倆個階段界限的劃分也十分困難，可能被企業管理層用于盈余管理。

2 結語

企業和個人對新會計準則的影響應予以高度重視，適度分析企業盈余管理的優良手段、方法。在新會計準則的大環境下，預估企業進行盈余管理的能力，確保會計信息的高度相關性，做到有效的維護和提升企業利益以及相關者的利益，促進企業的良性發展。

[1]賈改仙.新會計準則縮小企業盈余管理空間[J].合作經濟與科技,2006(11).

[2]姜海玲.透視上市公司盈余管理[J].法制與社會,2006(02).