我國企業財務報告的局限性及改進措施研究

■陳 博 海南海域礦業有限公司

一、我國財務報告的局限性

1.從財務報告的目標方面看，一是財務報表所提供的有效信息、敏感信息、財務信息的披露方式不完善，不能滿足主要需要者的要求。二是對社會責任的信息披露較少，披露的信息主要集中在財務上，對諸如環境、資源、土地等等社會效益的披露不完整。

2.從財務報告的內容方面看，一是報告中所體現的背景信息和前瞻性不足，這些信息披露不足就會造成報告使用者無法從實際情況出發評價企業所采取的的經營戰略與經營環境的適應性。二是無形資產和金融衍生工具的計量等信息的反映比較缺乏。

3.從財務報告的模式方面看，一是企業所提供的各報表之間的呼應和聯系不夠緊密，內容的不統一也使得企業真正的經營狀況無法從報告中體現出來。二是報告中所提供的分部信息不足，對于不同計量基礎的信息并未單獨列出。

二、改進我國財務報告的措施建議

1.設計原則的改進

（1）目標設計原則的改進。加強企業財務報告中各報表之間的聯系，將企業經營活動中的資金流量、利潤、資產負債等信息，分別單獨列表并建立相互之間的聯系，列出報表之間的明顯相關性信息。將企業財務報表中功能不同的資產、負債、收入和費用、現金流量等信息進行充分分解，分解按照一定的層次性和關聯性進行。對于企業償付債務和掌握投資能力的信息應在財務報表中有彈性顯示，另外對于企業財務中的完整信息，需在報告中全面性的披露，這樣有利于報表使用者對企業進行全面性的評估。

（2）內容設計原則的改進。內容的設計主要包括經營活動、籌資活動、所有者權益活動、終止經營活動和所得稅活動的設計。通常比如投資、籌資、交易、利潤、納稅等信息都需要在企業的財務報表中有所體現，以上五種主要內容的各種財務、會計、經營、管理、決策等信息需精細的引入報表中，以便報表使用者對企業進行全方位的評價。

（3）模式設計原則的改進。根據目標設計和內容設計的原則，將企業財務報告中各主要的報表之間的項目制定一個統一的模式，這樣就可以清晰的反映出各張報表中，各個項目之間的關系和聯系，并且能夠實現各報表之間的相互補充說明，使企業報告真正成為一個緊密聯系的整體。

2.財務報表及附注的改進

（1）資產負債表的改進。為了使財務報告形成一個相互關聯的整體，能夠反映資產、負債的財務彈性信息，改變傳統模式，不再以會計要素分類，而是將資產負債表中的項目進行改動，實行經營、投資、籌資、所有者權益、中職經營等分類并分別列表。對于編排方法，改變傳統的流動列前方式，重新按照活動分類進行，列出短期資產和負債、長期資產和負債的合計數。為使編制內容更加詳細和全面，增加現金流量套期、無形資產具體項目、融資租賃信息、權益工具、金融工具信息等，另外將應付股利歸類于籌資活動。在資產負載表中體現終止經營活動項目，將增加再投資的收益和其他累計收益列入所有者權益活動中。

（2）利潤表的改進。同資產負責表相似，在編制格式上同樣采用經營活動為基礎，且更加全面。采用費用功能法進行編制，這種編制方法能夠匯總不同經濟原因產生的費用。內容上，使利潤表更加全面，經營活動中的現金流量套期項目能夠與資產負債表中的未來現金流量相關，使利潤表與資產負債表相統一，在投資、所得稅、終止經營等活動中加入投資性房地產轉換差額、可供出售金融資產實現收益、持續經營凈利潤等項目，改進后的利潤表要求能夠與資產負債表相對應。

（3）現金流量表的改進。為與修改后的資產負債表和利潤表保持一致，現金流量表的編制格式基本保持不變，編制方法仍采用直接法，將經營活動實現的現金收入和支出類別更加細化，能夠分別披露相關會計信息，重新分解經營活動和籌資活動。編制內容方面，為了與改進后的資產負債表和利潤表相一致，在營業活動中增加對非持續經營的損益和現金套頭實現收益等信息的披露，籌資中增加對支付融資租賃費用等項目。

（4）報表附注內容的改進。鑒于我國傳統財務報表附注內容不豐富的現狀，應著重在重要會計政策、商業情況、企業投資、項目補充說明、對沖合約、衍生金融工具等信息方面進行改進。對于非經營項目中的成本以及預期項目等需進行批注。例外，在報表附注內容中應著重添加社會效益和社會責任信息的披露，比如在附注中增加增值表等信息。

（5）所有者權益變動表的改進。鑒于我國所有者權益變動表起步發展較晚，現行的變動表多為借鑒國外經驗，然后結合國內實情的形式，結構較為復雜，所以所有者權益變動表的改進應本著精簡的原則進行。改變原有以經營活動為基礎的編制格式，避免與改進后的資產負債表、利潤表和現金流量表相重復。內容上取消原有其他綜合收益和計算綜合收益總額的項目內容，報表中對權益的每個項目初、末價值調整進行單獨披露，利潤、損失和凈收益的表動以及之間關系進行披露，未發生的控制權損失的歸屬子公司的所有者權益變動。