淺談汽車企業的稅務籌劃

■吳凌云 廣西康明斯工業動力有限公司

一、稅務籌劃的目標與內容

1.稅務籌劃的最終目標是使企業的價值最大化，但是由于不同的企業的經營規模大小、管理水平的高低等都存在著一定的差異，因此，稅務籌劃的目標大體上可分為三種類型，包括前提目標、基本目標、戰略目標。

2.稅務籌劃的非違法性和為稅務籌劃主體謀求最大經濟利益的目的是被大多數人所認可的。從廣義的稅務籌劃界定上劃分，稅務籌劃可分為三方面：節稅籌劃；避稅籌劃；稅負轉嫁籌劃。

二、汽車行業稅務籌劃的原則

汽車行業的稅務籌劃原則是企業經過長期的檢驗工作所整理出來的一整套合理的稅務籌劃法則或標準。企業管理者在制定稅務籌劃方案時，應遵循以下七項原則：合法性原則、合理性原則、事前籌劃原則、汽車行業的稅務籌劃原則、綜合性原則、服務于企業戰略管理的原則、成本效益原則、風險防范原則。

三、汽車企業稅務籌劃的具體操作

1.汽車企業增值稅的籌劃。汽車企業的增值稅籌劃主要從以下三方面進行考慮：

一是身份選擇和企業地點的籌劃。通常情況下，當工業企業進項稅額大于銷項稅額的64.7%時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人，會計處理方法選擇一般納稅人合算；所以汽車企業得認真計算和衡量選擇小規模納稅人還是選擇一般納稅人。投資者選擇地點時，也應該充分利用國家對某些特定地區的稅收優惠政策。例如保稅區內的生產企業從區外有進出口經營權的企業購進原材料、零部件等加工成產品出口的，可按保稅區海關出具的出境備案清單，以及其他規定的憑證，向稅務機關申請辦理免、抵、退。

二是企業采購活動的增值稅籌劃。對于一般納稅人來講，購貨對象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購進；第二，從可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物；第三，從不可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要企業進行計算選擇。

三是企業銷售活動的增值稅籌劃。根據稅法規定，不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定。采用折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現，以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額，如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，那么無論企業財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除；采用銷售折扣方式，折扣額不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應以全額為計稅金額；此外還有現銷和賒銷。在產品的銷售過程中，企業對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。

2.汽車企業消費稅的籌劃。根據稅法的規定，汽車企業外購或委托加工企業加工的已稅汽車輪胎用于連續生產汽車輪胎對外銷售的，企業在計征消費稅時可以將已經繳納的消費稅予以扣除。但扣除的范圍只限于從工業企業購進的汽車輪胎和進口環節購進的汽車輪胎上繳的消費稅允許抵扣，對于從國內購進的汽車輪胎已經上繳消費稅的稅額是不允許抵扣的。因此，汽車企業在制定消費稅稅務籌劃時應注意汽車輪胎購進的渠道。

例如，某公司為一家汽車輪胎生產企業，是增值稅一般納稅人，2010年購進內胎一批，消費稅稅率為3%，假設此批胎用于加工某中級轎車，可全部銷售，實現增值稅。此時在制定該企業的消費稅籌劃時有三種方案：

第一種方案，從A內胎生產企業購入貨物，可取得增值稅專用發票，貨款為234萬元（其中，價款200萬元，增值稅額34萬元）。購入貨物時，企業可以抵扣34萬元的增值稅款和200×3%＝6萬元的消費稅款，則企業實際從A企業購入的內胎成本為234－34－6＝194萬元。

第二種方案，從多家小規模內胎生產企業購入，沒有取得增值稅專用發票，貨款為216萬元。因為沒有取得增值稅專用發票，因此，企業只能抵扣消費稅216÷(1+6%)×3%≈6.1萬元，則企業從多家小規模內胎生產企業購入貨物的成本為216－6.1＝209.9萬元。

第三種方案，從B輪胎供銷公司購入貨款為234萬元的內胎（其中，價款200萬元，增值稅額34萬元）。根據稅法規定，從供銷公司購入的汽車內胎不可以抵扣消費稅，因此，企業從B供銷公司購入貨物的實際成本為234－34＝200萬元。

比較以上三種消費稅籌劃方案可知，企業選擇從A企業內胎生產廠家處購入貨物所支付的成本最低。并且企業在選擇外購輪胎用于連續生產時，同等價位條件下企業應選擇生產廠家，由此可見，企業應該選擇A汽車輪胎生產廠家的貨物才能為企業節約成本。

3.汽車企業所得稅的籌劃。我國汽車企業現階段的自主研發能力仍比較落后，汽車的高端制造技術基本依靠跨國企業的支撐。因此，我國出臺了一些稅收優惠政策來鼓勵國內汽車企業的發展。如通過申請認定汽車企業為高新技術企業，按照相關規定企業可以減按15%的稅率上繳企業所得稅，在一定程度上為企業減少稅收負擔，提高企業當期的贏利水平。

四、總結

制定系統的企業稅務籌劃，可以合理、有效的減少企業的稅務負擔，在一定程度上推動了企業戰略目標的實施。本文通過對汽車企業稅務籌劃的闡述，明確企業應該結合自身經營特點以及企業戰略目標來系統的制定企業稅務籌劃，通過稅務籌劃使企業達到節稅的目的。