加強石油企業(yè)內部控制的必要性與對策

文/孫朝輝/

加強石油企業(yè)內部控制的必要性與對策

文/孫朝輝/

近年來石油企業(yè)在高速發(fā)展的同時, 經營管理體系和財務管理機制也面臨著轉型的挑戰(zhàn)。目前, 我國大部分石油企業(yè)的內部控制制度建設還不夠完善, 存在諸如會計信息失真、成本費用升高、違規(guī)投資、部分資產流失嚴重等不合理現象。因此, 從政府到石油企業(yè)管理層對企業(yè)內部控制的認識不斷提高, 大部分石油企業(yè)在一定程度和一定范圍內建立了內控制度,但在內控制度實際執(zhí)行中還存在很多不盡完善的地方, 需進一步加強內部控制制度的建設。

石油企業(yè)內部控制建設的特點和優(yōu)勢

石油企業(yè)具有大規(guī)模運營能力，在管理水平，以及企業(yè)員工素質和凝聚力等各方面有著其他企業(yè)難以比擬的優(yōu)勢，這對內控體系的有效建立和有力執(zhí)行具有促進作用。

管理機制體系化，便于法律、法規(guī)的有效執(zhí)行。石油企業(yè)成立時間長，管理機制具有體系化、系統(tǒng)化的特點，企業(yè)管理層及員工隊伍對執(zhí)行國家，以及地方各項法律、法規(guī)的自覺性，積極性較強，有助于內部控制的建立和施行。

企業(yè)文化先進，企業(yè)員工素質高，有助于內控的順利執(zhí)行。石油行業(yè)是在異常艱苦的條件下發(fā)展起來的，有著光榮傳統(tǒng)和卓越的企業(yè)文化積淀，而且企業(yè)員工素質高、忠誠度高、工作積極性高。這有利于內部控制正確實施，為企業(yè)迅速提高內部控制管理水平節(jié)省時間。

企業(yè)管理水平高，基礎管理工作扎實，有利于內控制度的執(zhí)行。合理、完善的制度是內控制度有力執(zhí)行的保證，我國石油企業(yè)已制定了相對完善的相關內控制度，特別是三大石油公司作為在海外上市的股份公司，還受到上市地相關法律、法規(guī)的指導和約束，這也確保了內部控制制度的有力執(zhí)行。

現代化水平高，上下信息暢通，可確保各項內控制度的有效傳達和實施。作為具有先進管理水平和先進辦公設施的大型企業(yè)，石油企業(yè)信息化程度較高，擁有其他企業(yè)所不能比擬的設備優(yōu)勢，這有助于內控相關制度迅速有效地自上而下的傳達和企業(yè)信息的自下而上的反饋。

石油企業(yè)內部控制建設存在的問題

內部控制在我國發(fā)展時間不長，必然會存在一些問題影響內控體系的有效建立。石油企業(yè)在內控體系建設存在的不足既有一般性，也有其特殊性。

一是受到內部控制自身局限性的影響。由于內部控制本身具有局限性，必然會導致問題的出現。具體表現在：①在決策時個人判斷可能會出錯，人們做出企業(yè)決策時出現的過失將會限制內控的有效性；②由于簡單的誤差或錯誤可能導致出現內控失效，即使內控體系設計得很完善，它也仍然會失效；③管理層無視內控體系，只有在負責內控體系運行的人有效工作時，內控體系才能有效的工作，④合伙同謀，兩個或更多人的合伙同謀會導致內控失效；⑤成本與效益相比，控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。

二是內控意識不強，對內控建設不夠重視，導致建設工作滯后。內部控制在我國發(fā)展的時間不長，石油企業(yè)推行的時間也僅有幾年的時間，不管是企業(yè)本身還是企業(yè)員工都還不能充分認識內部控制的作用和意義，這就導致對內控建設工作不夠重視，在建設中可能出現懈怠情緒，從而導致建設工作出現滯后情況，或不能按質完成。

三是對內部控制存在認識上的誤區(qū)，導致內控工作難以順利開展。目前石油企業(yè)內部對內部控制存在以下認識誤區(qū)：①控制越緊越好。這種觀念勢必導致過于集權、沒有或者很少授權，以至于出現僵化，失去效率，不能適應環(huán)境變化；②內部控制沒有必要。即認為現有體制可以避免風險的發(fā)生，或者過于依賴人的素質，而不是依賴制度靠機制，更有甚者認為控制不但沒有促進效率和企業(yè)發(fā)展，反而可能限制企業(yè)發(fā)展，從而忽視了建立內部控制體系的作用；③控制主體是懲罰，懲罰越嚴，控制力度就越大，效果就越好；④為控制而控制。即沒有圍繞企業(yè)目標來進行管理和控制，將控制看作為權利的象征，在控制的過程中迷失了達成企業(yè)目標的方向；⑤內部控制旨在防止會計信息失真。即忽視內部控制的經營性目標。

四是內部控制法律、法規(guī)尚不健全，制約內部控制發(fā)展。任何工作的開展都必須以有效的監(jiān)督機制作為基礎，內控工作也是一樣。由于內部控制在我國需要進一步與企業(yè)實際結合起來才能夠適用，我們關于內控的法律、法規(guī)還具有不成熟性，無法有效地與企業(yè)的實際結合起來，這也會在一定程度上導致相關法律制度無法有效貫徹，內控體系無法有效建立和有力執(zhí)行。

加強石油企業(yè)內控體系建設的必要性

第一，加強內部控制建設，對于完善現代企業(yè)制度和法人治理結構，進一步規(guī)范經營管理具有重要的現實意義。目前石油企業(yè)正面臨著結構調整和進一步的深化問題，能否建設一套完備的且與石油企業(yè)發(fā)展相適應的內控體系并對其運行有效性進行評價完善，對于完善法人治理結構和實現經營機制的轉換，并用以直接規(guī)范日常經營管理各項工作，使各項工作做到授權有度、風險受控、操作規(guī)范，進而確保企業(yè)科學發(fā)展，以及公司價值最大化目標的實現，正是目前亟待解決的課題。

第二，石油企業(yè)加強內部控制建設，對于提高員工風險意識和有效規(guī)避企業(yè)風險具有重要的實踐意義。在目前我國迅速融入全球經濟、快速建立和完善現代企業(yè)制度的背景下，隨著石油企業(yè)加強國際風險勘探以及涉及高風險金融投資業(yè)務等領域，企業(yè)的經營風險、財務風險和業(yè)務風險都在加劇。建立有效的內部控制體系，有助于全體員工進一步樹立風險防范意識，探索和創(chuàng)新防范風險的手段。

第三，石油企業(yè)加強內部控制建設，是信息時代提升企業(yè)現代管理特別是信息控制功能的重要手段。ERP系統(tǒng)在石油企業(yè)的推行，極大地改變了內部控制的方式，為內部控制提供了與傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)極為不同的控制環(huán)境和控制手段，其發(fā)揮的作用也超過了實體經濟本身。石油企業(yè)雖然建立起了油藏經營、全面預算、成本控制、資金集中等相對成型的管理模式，但只有把科學規(guī)范的內部控制體系融入到現行的經營管理體制中，與現有的管理體系和管理手段相契合，建立起貫穿于經營活動全過程的相互制衡、相互監(jiān)督、自行糾查、自行制約的治理機制，引導員工自覺執(zhí)行和自我約束，才能有效避免內部運行失控、潛在的管理效率損失，提高企業(yè)參與市場競爭的實力。

第四，石油企業(yè)加強內部控制建設，對促進企業(yè)內部環(huán)境改善和加強企業(yè)管理必將起到積極的促進作用。內部控制強調控制環(huán)境、人力資源激勵和建立信息溝通機制的作用，對涉及的包括決策、管理和操作在內的全部活動，訂立較為系統(tǒng)、嚴謹的規(guī)范，用以明確業(yè)務處理程序和管理行為、相關單位和人員的責任和權利，這在石油企業(yè)在體制和機制轉換過程中，提高其一級法人管理集中度，以及整合各種有效資源，提高整體決策和控制能力，保障短期經營目標和長遠戰(zhàn)略目標的最終實現具有重要意義。

加強石油企業(yè)內部控制建設的主要內容

根據COSO 框架，以及石油企業(yè)特別是油公司的體制特點，應從以下方面加強石油企業(yè)的內控體系建設。

一是公司管理層面的內部控制。管理層面包括各事業(yè)部或職能部門、下屬各分公司經理(經理班子)、分公司副經理(總會計師)、分公司處室負責人(業(yè)務經理)等，側重于控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等內部控制要素的活動，起著對上、對下信息溝通和監(jiān)控下屬運行的功能。

二是執(zhí)行層面的內部控制。石油企業(yè)業(yè)務執(zhí)行層的控制活動是對所有業(yè)務執(zhí)行過程中的控制點進行的控制活動。業(yè)務活動控制在公司的內部控制體系中占有舉足輕重的位置，為此，應把每一個業(yè)務流程分解成若干個業(yè)務步驟，每一步驟包括一個或幾個控制點。另外還有制定與之相配套規(guī)章制度匯編，確保內部控制有效貫徹執(zhí)行。

加強石油企業(yè)內部控制建設的著力點

石油企業(yè)在建設內部控制體系過程中種種問題的出現，具有多方面的原因，這些問題的出現會影響到內部控制執(zhí)行的有效性和有力性。當前，石油企業(yè)應以以下方面作為加強內控體系建設的著力點。

第一，明確并健全內部控制的控制層次，有效避免風險發(fā)生。內部控制包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)的經營過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系；第二個層次是在財務部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制；第三個層次，是由相關審計、檢察部門通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查會計報表等手段，對業(yè)務和財務避免實施內部控制，建立以“查”為主的事后控制。

第二，采取有效措施，使員工走出對內部控制認識的誤區(qū)。加強對員工進行內部控制相關知識的培訓，能夠使員工真正認識到建立內部控制體系對企業(yè)發(fā)展的重要作用，從觀念和意識上認識到建立內部控制體系的必要性，自發(fā)地、自覺地開展內控體系的建設與執(zhí)行工作。這就需要企業(yè)內部管理部門建立一套健全的內部控制培訓計劃，從各個方面對員工進行內控培訓，從根本上改變員工對內控認識上的誤區(qū)，調動其自覺維護和執(zhí)行內部控制制度的積極性。

第三，優(yōu)化組織結構與權責分派體系。優(yōu)化組織結構與權責分派體系是實施內部控制的載體。內部控制是企業(yè)經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，使經營過程發(fā)揮其應有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經營過程的持續(xù)進行。組織結構為企業(yè)經營提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，它應根據相互牽制、相互作用的原則，使每一項業(yè)務的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調、相互制約的基礎上完成。對每一部門的責任與權利應予以明確規(guī)定，既要防止權利重疊，也要避免出現權力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構和具體人員負責。

第四，加強對內部控制行為主體“人”的控制，真正把內部控制工作落實到實處。隨著經濟形勢的不斷發(fā)展，新問題、新情況相繼出現，管理者和會計等專業(yè)人員的綜合素質也將相應提高。要想搞好企業(yè)內部控制，就必須更新各崗位人員業(yè)務知識，優(yōu)化其知識結構，注重綜合素質的提高，加快人員培養(yǎng)，這是搞好企業(yè)內部控制的基本保證。

第五，進一步塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推動內部控制的順利實施。石油企業(yè)有著優(yōu)秀的企業(yè)文化，但是內部控制的實施，對企業(yè)的文化建設又提出了更高要求，企業(yè)必須努力塑造更加優(yōu)秀的企業(yè)文化，才能推動內部控制的順利實施。通過塑造更為優(yōu)秀的企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

第六，建立起有力的監(jiān)督評價機制,以及有效的激勵機制。有力的監(jiān)督機制是規(guī)范內部控制有效運行的關鍵，企業(yè)必須擁有一個全面的內部控制監(jiān)督評價機制，對內部控制在企業(yè)運營過程中的實施情況進行嚴格監(jiān)督和評價，檢查內部控制制度是否有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產生或已經造成的后果，并根據執(zhí)行情況進行獎懲。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

第七，加強企業(yè)的信息系統(tǒng)建設。暢通的信息系統(tǒng)保證內部控制的效率。信息系統(tǒng)生成的有關經營、財務和合規(guī)性信息的報告，對企業(yè)的運營和控制必不可少。這些信息不僅指企業(yè)內部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內部的整個空間中自上而下和自下而上地進行有效的信息傳遞。這樣做，便于找出內部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取預防措施。

（作者單位：勝利油田分公司孤東采油廠）