對風(fēng)電企業(yè)可再生能源補貼增值稅問題的探討

新天綠色能源股份有限公司 馮春曉河北建投新能源有限公司 唐建然

隨著傳統(tǒng)能源的日益緊缺，新能源的開發(fā)與利用得到世界各國的廣泛關(guān)注，越來越多的國家采取了鼓勵新能源發(fā)展的政策和措施[1]。自2010年以來，中國政府將“調(diào)結(jié)構(gòu)”作為宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重，能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級已是大勢所趨。風(fēng)電作為新能源領(lǐng)域最成熟的能源開發(fā)方式，近年來在中國發(fā)展迅速。來自中國電力企業(yè)聯(lián)合會的數(shù)據(jù)表明，2012年中國風(fēng)電并網(wǎng)總裝機(jī)容量為60.83GW，發(fā)電量100.4TWh。2013年伊始，國家稅務(wù)總局發(fā)布了中央財政補貼不征收增值稅的公告。

1 中央財政補貼不征收增值稅政策的介紹及對風(fēng)電行業(yè)的影響

1.1 政策出臺背景

為促進(jìn)可再生能源的開發(fā)利用，支持新能源及高效節(jié)能等產(chǎn)品的推廣使用，國家出臺了多項中央財政補貼。對于中央財政補貼是否屬于應(yīng)稅收入，是否征收增值稅問題，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議，因此國家稅務(wù)總局于2013年1月8日發(fā)布了第3號公告——《關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》[2]，明確表述了納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

1.2 政策解讀

為便于政策的理解和執(zhí)行，國家稅務(wù)總局于2013年1月22日發(fā)布了《關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告解讀》[3]。文件明確表述：“為便于補貼發(fā)放部門實際操作，中央財政補貼有的直接支付給予銷售方，有的先補給購買方，再由購買方轉(zhuǎn)付給銷售方。我們認(rèn)為，無論采取何種方式，購買者實際支付的購買價格，均為原價格扣減中央財政補貼后的金額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人取得的中央財政補貼，其取得渠道是中央財政，因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”

1.3 優(yōu)惠政策對風(fēng)電行業(yè)的影響

由于風(fēng)電投資大、收益率低、投資回報周期長，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)低于其他高利潤行業(yè)。2012年，全球蕭條的CDM（清潔發(fā)展機(jī)制）市場使得風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的盈利能力更是被大幅削減。2013年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了中央財政補貼不征收增值稅的公告，極大地鼓舞和振奮了風(fēng)電行業(yè)的信心和勢氣，促進(jìn)了資本市場上投資者對風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的更多關(guān)注，也對引導(dǎo)資本市場向風(fēng)電行業(yè)持續(xù)流入資金起到了積極的作用。

2 風(fēng)電企業(yè)可再生能源補貼不征收增值稅在執(zhí)行中存在的問題

國稅發(fā)第3號公告及其解讀政策發(fā)布后，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)積極與稅務(wù)征管部門和電網(wǎng)公司進(jìn)行了政策執(zhí)行程序上的充分溝通。溝通中遇到的普遍問題是：

（1）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可風(fēng)力發(fā)電企業(yè)收取電網(wǎng)公司的電價補貼收入為不征稅收入，不用繳納增值稅；

（2）與風(fēng)力發(fā)電企業(yè)結(jié)算的電網(wǎng)公司認(rèn)為財政撥付給電網(wǎng)企業(yè)的資金為中央補助資金，而電網(wǎng)公司轉(zhuǎn)付給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的補助資金為企業(yè)之間的正常經(jīng)濟(jì)往來，應(yīng)開具增值稅發(fā)票據(jù)以結(jié)算。

若按照電網(wǎng)公司要求的結(jié)算方式結(jié)算，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)將享受不到補貼電價收入不征收增值稅的稅收優(yōu)惠。

3 對風(fēng)電企業(yè)可再生能源補貼不征收增值稅在執(zhí)行中存在問題的探討

（一）風(fēng)電企業(yè)取得的可再生能源補貼收入屬于中央財政補貼

縱觀《中華人民共和國可再生能源法》，國家發(fā)改委制定的《關(guān)于完善風(fēng)力發(fā)電上網(wǎng)電價政策的通知》[4]，國家財政部、國家發(fā)改委、國家能源局共同制定的《可再生能源發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法》等相關(guān)新能源政策的有關(guān)規(guī)定可以得出：

（1）眾所周知，風(fēng)力發(fā)電電價由兩部分構(gòu)成：一部分是脫硫燃煤機(jī)組標(biāo)桿上網(wǎng)電價，一部分是可再生能源補貼。目前電網(wǎng)公司每月只是給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)結(jié)算第一部分即標(biāo)桿電價部分，另一部分需要由各省財政廳定期分批上報財政部，經(jīng)過審核后，財政部再分批下?lián)芸稍偕茉措妰r附加資金補助。這部分資金大約需要半年到一年的時間才能收到。（財政部已經(jīng)公布了四批可再生能源電價附加資金補助目錄）。

（2）可再生能源發(fā)展基金包括國家財政公共預(yù)算安排的專項資金和依法向電力用戶征收的可再生能源電價附加收入等。可再生能源發(fā)展專項資金由中央財政從年度公共預(yù)算中予以安排。

（3）從可再生能源補貼實際撥付的流程來看：補貼資金先由財政部直接撥付給各省財政廳，再由各省財政廳轉(zhuǎn)撥付給電網(wǎng)公司，最后由電網(wǎng)公司撥付給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)。完全是按照中央財政預(yù)算資金的撥付流程進(jìn)行資金撥付的。

綜上所述，可再生能源補貼收入屬于中央財政補貼范疇，應(yīng)免予征收增值稅。

（二）電網(wǎng)公司撥付給風(fēng)電企業(yè)的可再生能源補貼，實質(zhì)為轉(zhuǎn)付中央財政補貼行為

分析《財政部 國家發(fā)展改革委 國家能源局關(guān)于印發(fā)<可再生能源發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法>的通知》（財綜〔2011〕115號）[5]、《可再生能源電價附加補助資金管理暫行辦法》的通知（財建[2012]102號）[6]等文件，可以看出：

（1）電網(wǎng)企業(yè)收購風(fēng)力發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電量所發(fā)生的高于按照常規(guī)能源發(fā)電平均上網(wǎng)電價計算所發(fā)生的差額費用，由可再生能源電價附加收入資金提供支持，而非電網(wǎng)公司自身承擔(dān)。

（2） 財政部根據(jù)可再生能源電價附加收入、省級電網(wǎng)企業(yè)和地方獨立電網(wǎng)企業(yè)資金申請等情況，將可再生能源電價附加補助資金撥付到省級財政部門。省級財政部門按照國庫管理制度有關(guān)規(guī)定及時撥付資金。

（3）為保證可再生能源補貼收入撥付的及時性，省級電網(wǎng)企業(yè)、地方獨立電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)可再生能源上網(wǎng)電價和實際收購的可再生能源發(fā)電上網(wǎng)電量，按月與可再生能源發(fā)電企業(yè)結(jié)算電費。

（4）風(fēng)力發(fā)電企業(yè)收到的可再生能源補貼收入實質(zhì)是由中央財政先將可再生能源補貼撥付給購買方——電網(wǎng)公司，再由電網(wǎng)公司轉(zhuǎn)付給風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的，并非等同于一般企業(yè)之間的正常經(jīng)濟(jì)往來。電網(wǎng)公司自身承擔(dān)支付的風(fēng)電收購電價，為國家規(guī)定的當(dāng)?shù)仫L(fēng)電標(biāo)桿電價扣減可再生能源補貼后的金額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)取得的可再生能源補貼收入，由于其取得渠道是中央財政，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，無需開據(jù)增值稅發(fā)票。

（三）風(fēng)電作為最具代表性的可再生能源，能否享受到政策優(yōu)惠，關(guān)系到政策執(zhí)行的效果

可再生能源發(fā)電主要包括風(fēng)力發(fā)電、生物質(zhì)能發(fā)電、太陽能發(fā)電、地?zé)崮馨l(fā)電和海洋能發(fā)電等。在這幾種新能源方式中風(fēng)力發(fā)電是目前技術(shù)最成熟、最適宜大面積推廣的新能源開發(fā)方式。

由此可見，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)是否能享受到可再生能源補貼收入不征收增值稅的優(yōu)惠政策直接關(guān)系到《關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》及其解讀政策執(zhí)行的效果。

（四）風(fēng)電企業(yè)可再生能源補貼收入結(jié)算方式的采用及協(xié)調(diào)

由于風(fēng)力發(fā)電企業(yè)取得的可再生能源發(fā)電補貼完全符合國稅第3號公告及其解讀的中央財政補貼的范疇，應(yīng)免予征收增值稅。因此我們建議在發(fā)電企業(yè)與電網(wǎng)公司結(jié)算補貼電價收入時開據(jù)收據(jù)作為結(jié)算憑證，以確保風(fēng)力發(fā)電企業(yè)能享受到國家的稅收優(yōu)惠。

研讀財政部和國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門相繼出臺的優(yōu)惠政策也可以看出國家是鼓勵新能源事業(yè)發(fā)展的，各項政策的出臺和落實是為了能讓新能源企業(yè)享受到實實在在的優(yōu)惠。希望相關(guān)部門能就風(fēng)力發(fā)電企業(yè)取得的可再生能源補貼收入不征收增值稅政策執(zhí)行中存在的問題給予相關(guān)的積極指導(dǎo)和協(xié)調(diào)。

[1]中華人民共和國可再生能源法[P].[2005-02-28].

[2]國家稅務(wù)總局.關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告[R].[2013-01-22].

[3]國家稅務(wù)總局.關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告解讀[EB/OL](2013-01-23)[2013-04-07].http://www.jsn-tax.gov.cn/art/2013/1/29/art_308_185263.html

[4]國家發(fā)展改革委.關(guān)于完善風(fēng)力發(fā)電上網(wǎng)電價政策的通知[EB/OL].(2009-07-20])[2013-04-07].http://www.sdpc.gov.cn/zcfb/zcfbtz/2009tz/t20090727_292827.htm

[5]財政部,國家發(fā)展改革委,國家能源局.可再生能源發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法 [EB/OL](2011-01-29)[2013-04-07].http://zhs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201112/t20111212_614767.html

[6] 財政部,國家發(fā)展改革委,國家能源局.可再生能源電價附加補助資金管理暫行辦法 [EB/OL](2012-03-14)[2013-04-07].http://jjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefagui/201203/t20120329_638930.html

[7]中國風(fēng)能協(xié)會.2012年中國風(fēng)電裝機(jī)容量統(tǒng)計[J]風(fēng)能,2013(3):33-44.