高職《成本會計》課程生產(chǎn)性實訓教學設(shè)計與分析*

顧愛春

（麗水職業(yè)技術(shù)學院 浙江 麗水323000）

《成本會計》課程所講授的制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是會計專業(yè)的專業(yè)核心內(nèi)容，同時，又是學生學習起來普遍感覺比較抽象的內(nèi)容。因此，筆者試圖采用生產(chǎn)性實訓教學法，使學生參與到生產(chǎn)過程中，以此增強《成本會計》的直觀性、趣味性及可接受性。

《成本會計》課程特點

《成本會計》與其他會計課程相比，具有自身明顯的特點，具體表現(xiàn)在以下方面。一是會計主體特定。成本會計主要是研究制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本如何計算、核算與分析的，而不包括其他行業(yè)。二是會計核算與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及過程直接相關(guān)。不同制造企業(yè)有不同的生產(chǎn)工藝，主要分為單步驟生產(chǎn)與多步驟生產(chǎn)，多步驟生產(chǎn)又包括連續(xù)式多步驟和裝配式多步驟生產(chǎn)。因此，所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本核算方法就相應(yīng)地要進行調(diào)整。三是計算環(huán)節(jié)比較多。成本會計的計算比較繁雜，而且不同計算環(huán)節(jié)，選擇的費用分配的方法及標準也會不同（有的按工時、有的按勞務(wù)量等）。四是涉及的原始單據(jù)大多為自制單據(jù)，而且種類比較多。這是因為成本會計根據(jù)會計核算的要求，需要編制特有的成本費用分配原始單據(jù)，包括各種費用匯總表、費用分配表、成本計算單等。

《成本會計》課程的學情分析

學生普遍感覺《成本會計》內(nèi)容不易學習，究其原因有多方面，如有的學生中學階段就不喜歡計算，對計算有畏難情緒；有的感到計算內(nèi)容較多，記不住；有的對編制各種表格感到吃力。根據(jù)筆者的教學體驗與觀察，上述各種原因其實大都是學習困難的表面現(xiàn)象，其根本原因在于學生沒有企業(yè)生產(chǎn)實踐經(jīng)驗，這就導致學生學習產(chǎn)品成本核算時非常茫然，機械地聽從教師的要求，教師讓怎么核算就怎么核算，使學生失去了自主思考的習慣，也很難將知識轉(zhuǎn)化為能力。

生產(chǎn)性實訓設(shè)計

通過上述分析，學生缺少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗，而這些生產(chǎn)經(jīng)驗又是成本會計核算認知的重要前提。為了引導學生較好地學習成本會計核算，生產(chǎn)性實訓是一個好的思路。在此，分析其中的一種設(shè)計方案。

生產(chǎn)性項目的選擇 《成本會計》關(guān)于產(chǎn)品成本核算的情形比較復雜，相應(yīng)地核算方法也較多（有品種法、分批法、分步法及分類法等，其中，分步法又分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法）。因此，在選擇采用何種生產(chǎn)項目來實施生產(chǎn)性實訓時應(yīng)有針對性。在此，以品種法中相關(guān)教學內(nèi)容為例，選擇食品加工——生產(chǎn)包子項目。

實訓組織 （1）小組劃分。將學生分成若干個小組，如根據(jù)包子生產(chǎn)情況，可將50人的班級分成5個小組，每組10人，然后，以小組為單位組織實訓。（2）小組內(nèi)分工。每個小組要獨立完成以下工作任務(wù)：材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)加工、核算材料的整理與統(tǒng)計。因此，在小組內(nèi)設(shè)置崗位有：材料采購崗位、倉庫崗位、生產(chǎn)加工崗位、核算崗位。（3）各崗位職責。材料采購崗位（可設(shè)3人），負責材料的采購并與倉庫辦理材料交接。具體要求是，按小組討論通過的“材料采購計劃清單”（如具體購買哪些青菜、什么肉餡等）進行采購，采購后，列清所購材料的數(shù)量、單價及金額（因在集市采購無法獲取發(fā)票，要求參與采購的人員簽字確認）；倉庫崗位（可設(shè)1人），負責材料采購崗位所購材料的入庫工作，生產(chǎn)崗位領(lǐng)料工作，并負責辦理“入庫單”和“出庫單”的填制；生產(chǎn)加工崗位（可設(shè)4人），負責材料的加工及產(chǎn)品的生產(chǎn)，具體是打水、洗菜、切菜、和面、包包子、蒸包子等；核算崗位（設(shè)2人），負責考勤、產(chǎn)品生產(chǎn)定額的統(tǒng)計（包括各種產(chǎn)品耗料定額、工時定額等），產(chǎn)品數(shù)量的盤點，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算等。（4）賬表設(shè)置。在組織實施實訓前，應(yīng)將實訓期間需要用到的各種賬表事先準備好，包括成本明細賬、記賬憑證、原始單據(jù)（入庫單、出庫單、各費用分配表、工資明細表、各種統(tǒng)計表、考勤表等）。

操作規(guī)范 包子生產(chǎn)性實訓的操作規(guī)范：將本次生產(chǎn)性實訓視同為企業(yè)一個月的生產(chǎn)過程，而且在每一個具體的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要及時形成經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。各要素費用的計算可規(guī)定如下：（1）所采購材料入庫后，發(fā)出的材料成本采用個別計價法；（2）工資采用計時工資制（編制“工資明細表”），可設(shè)定基本工資、獎金津貼、物價補貼等項目，具體數(shù)額可確定為人均20元上下的水平；（3）蒸包子所耗電費，根據(jù)電磁爐功率采用計時方式計算；（4）所用設(shè)備折舊費按設(shè)備價值的0.1%確定（編制“折舊計算表”）；（5）將所生產(chǎn)的包子設(shè)定為兩種規(guī)格（以便確定定額）——一種大、一種小，單個包子所用面粉用秤進行稱量確定，所用包子餡以標準勺子進行測量；（6）拌餡所用的鹽、油用稱進行稱量領(lǐng)用，并計算其成本。

實訓時間及地點 根據(jù)具體教學情況，本實訓可以安排在正常的上課時間，也可以利用周末的時間進行。實訓地點，如果學校有生產(chǎn)性實訓基地，則在實訓基地進行；如果沒有，可選擇在手工會計實訓室進行，但要保證用電安全。

生產(chǎn)性實訓教學的特點 與傳統(tǒng)手工實訓教學相比，生產(chǎn)性實訓教學的突出特點有：（1）學生對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程有親身體驗，包括崗位分工及相互關(guān)系、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程；（2）成本會計生產(chǎn)性實訓所用到的成本核算數(shù)據(jù)，是學生自己在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的，實訓數(shù)據(jù)具有真實性；（3）對各項費用分配標準的選擇具有實際意義，如材料費用、人工費用、動力費用等，在不同產(chǎn)品間分配標準，都是根據(jù)生產(chǎn)實際確定的。

生產(chǎn)性實訓原則分析

教學適用性 每一次生產(chǎn)性實訓都應(yīng)針對特定的《成本會計》課程教學目標。當然，要盡可能通過一次生產(chǎn)性實訓容納較多的教學任務(wù)，以提高教學效率。如上述包子生產(chǎn)性實訓，其實訓教學目標應(yīng)當包括：成本會計中定額耗用量的概念，包括定額工時（一個包子的生產(chǎn)工時）、定額材料費用（兩種規(guī)格包子餡定額用量）、定額材料耗用量（兩種規(guī)格包子的面粉定額用量）；產(chǎn)品生產(chǎn)量的盤點；不同產(chǎn)品間生產(chǎn)費用分配標準的選擇與產(chǎn)生（兩種類型包子材料費用的分配標準、電費的分配標準等）；體驗產(chǎn)品生產(chǎn)過程（包子的生產(chǎn)需要經(jīng)過洗、切、攪拌、包、蒸等生產(chǎn)過程）；費用的歸集（采購人員工資歸入管理費用，車間管理崗位人員工資歸入制造費用，生產(chǎn)崗位工資歸入生產(chǎn)成本等）；相關(guān)原始單據(jù)的編制（材料入庫單、出庫單，工資明細表等）。但該實訓無法完成產(chǎn)品盤點、約當產(chǎn)量的計算、半成品成本計算等教學任務(wù)。

技術(shù)可行性 組織生產(chǎn)性實訓在符合教學適用性基礎(chǔ)上，還需要滿足技術(shù)上的可行性，包括生產(chǎn)的安全性及可操作性。生產(chǎn)中不能有難以操作的機器設(shè)備（如機床等），可以有菜刀、剪刀、針線之類的工具。包子的生產(chǎn)，有生活經(jīng)驗的學生是可以獨立操作的。有些項目看似簡單，但學生可能無法完成，如布娃娃的生產(chǎn)。

經(jīng)濟可行性 生產(chǎn)性實訓比傳統(tǒng)的手工模擬實訓要用更多的經(jīng)費。每次實訓都要購買相應(yīng)的材料及耗材，在一定程度上增加了學校的辦學成本。因此，生產(chǎn)性實訓要考慮實訓結(jié)果的可利用性或可回收再利用性。如上述包子的生產(chǎn)性實訓，實訓生產(chǎn)的產(chǎn)品——包子可以直接作為學生的午餐或晚餐，這樣可以要求學生每人出10元左右實訓經(jīng)費，學生也可以接受，而且每個小組包什么餡的包子，由學生自己決定。當然，每個小組都要用到的設(shè)備與器材，還是由實訓室統(tǒng)一購買，以節(jié)省整體費用，如面板、水桶、菜刀、電鍋、鹽等。

總之，為了更好地實施《成本會計》課程實訓教學，改革傳統(tǒng)的以實訓材料為基礎(chǔ)的模擬實訓，采用生產(chǎn)性實訓方法是一種較好的途徑。

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