探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的選擇

【摘要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法還比較混亂，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。本文認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有積極面和消極面，兩者具有不同的特點(diǎn)而又相互依存，基于這樣的兩面性，可以分別采取不同的方法進(jìn)行審查和評價(jià)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任；兩面性；審查；評價(jià)

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門在委托下，對領(lǐng)導(dǎo)干部（包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)）所應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查，作出評價(jià)并出具報(bào)告。2006年我國新頒布的《審計(jì)法》中將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首次作為了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有了合法地位。雖然如此，但是在具體的操作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任包含的具體內(nèi)容卻始終存在爭議。實(shí)際上，責(zé)任應(yīng)該包含兩個(gè)方面的含義。一方面，是指分內(nèi)應(yīng)做的事情，比如崗位職責(zé)等；另一方面，責(zé)任也指沒有做好應(yīng)該做的事，因而需要承擔(dān)后果或者強(qiáng)制性的義務(wù)，比如違法違規(guī)責(zé)任。前者通常被稱為積極責(zé)任，后者則是消極責(zé)任。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任來說，也具有這樣的兩面性，兩者對立統(tǒng)一的，具有各自的特點(diǎn)，因而審計(jì)工作也應(yīng)該包含這樣的兩面性。本文就是基于這樣的兩面性對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法進(jìn)行探討。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩面性的特點(diǎn)

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任積極面的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的積極方面，是干部依法履行任職崗位所要求的責(zé)任，具體表現(xiàn)在對崗位職責(zé)、任職目標(biāo)的履行情況。積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任通常具有以下的特點(diǎn)：

第一，積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任往往是可量化的。積極責(zé)任的履行結(jié)果往往會(huì)形成一定的業(yè)績指標(biāo)，這些指標(biāo)是可以用數(shù)字衡量的。

第二，積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有差別性。由于干部所在的崗位不同，職責(zé)就有所區(qū)別，需要承擔(dān)的積極責(zé)任內(nèi)容也就不同；相同的崗位上，不同的干部在任職之初制定的崗位目標(biāo)不同，對應(yīng)的積極責(zé)任也會(huì)不同。

第三，積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)需要從全局進(jìn)行考察。在審計(jì)積極責(zé)任時(shí)，應(yīng)該考慮全局的整體情況，不能只用某件事情來進(jìn)行衡量。要用客觀全面的系統(tǒng)數(shù)據(jù)來進(jìn)行反應(yīng)。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任消極面的特點(diǎn)

消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任是被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)在任職過程中違反相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對國家或企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成損害而依照規(guī)定承擔(dān)的懲罰。消極的經(jīng)濟(jì)責(zé)任往往有以下特點(diǎn)：

第一，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任是具體的。被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)存在的消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任要靠具體事實(shí)和證據(jù)來說明，并且這些證據(jù)要準(zhǔn)確且有代表性。應(yīng)該承擔(dān)的消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任也要根據(jù)具體存在的問題來進(jìn)行確定。

第二，審計(jì)人員要具備良好的職業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人員要依靠自己的職業(yè)判斷來進(jìn)行確認(rèn)被審計(jì)人員需要承擔(dān)的消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這不僅要求審計(jì)人員熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，而且要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德。

第三，審計(jì)需要做到公平一致。不管是身居何職背景如何的領(lǐng)導(dǎo)，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中被發(fā)現(xiàn)存在相同的情況，都應(yīng)該按照相同的法律法規(guī)來確認(rèn)應(yīng)該受到的處罰。

由于積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任和消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有不同的特點(diǎn)，因而對于他們的審計(jì)需要采取不同的方法，這樣才能夠保證審計(jì)的質(zhì)量，切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查方法探討

前文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的兩面性。積極面和消極面的不同特點(diǎn)要求在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的時(shí)候采取不同的方法進(jìn)行，而積極面和消極面的對立統(tǒng)一又要求在審查中將兩者結(jié)合起來。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任積極面的審查方法

積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有總體性的特點(diǎn)，因此在對其進(jìn)行審查的時(shí)候，使用的審查方法應(yīng)該能夠客觀真實(shí)地反映積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任施行的整體情況?；陔S機(jī)原則的抽樣審查方法能夠起到很好的效果。這種方法能夠使審計(jì)人員根據(jù)抽樣結(jié)果推斷整體情況，獲得比較全面的結(jié)論。另一方面，由于積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有可以量化的特點(diǎn)，在進(jìn)行相關(guān)審查工作的時(shí)候，應(yīng)該盡量采取可以量化的指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行審查。綜上，指標(biāo)抽樣審查法是進(jìn)行積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)最適當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

在具體的運(yùn)用中，應(yīng)該要充分考慮以下原則：

（1）合理性

在采用指標(biāo)抽樣審查法對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查時(shí)，要注意設(shè)計(jì)指標(biāo)的合理性。在進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，需要根據(jù)審前調(diào)查了解到的崗位職責(zé)、任期目標(biāo)、相關(guān)要求等情況，參考以前的審查案例，并且在考慮數(shù)據(jù)獲得性的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出適用于不同審查階段的合理指標(biāo)。

（2）規(guī)范性

要使指標(biāo)抽樣審查法得出切實(shí)可靠的結(jié)論，樣本的選取非常重要。在利用這種方法進(jìn)行積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查時(shí)，一方面要求審查人員根據(jù)抽樣原理，設(shè)計(jì)合理的樣本范圍，保證抽樣規(guī)模和全面性。另一方面，在具體的操作中，要求審查人員要做到認(rèn)真客觀，根據(jù)合理的統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算出相關(guān)指標(biāo)值。

（3）可調(diào)整性

在進(jìn)行積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)抽樣審查時(shí)，需要同時(shí)考慮消極責(zé)任的審查。如果在進(jìn)行抽樣審查的過程中，發(fā)現(xiàn)存在一些消極影響，應(yīng)該擴(kuò)大抽樣規(guī)模，進(jìn)行追加審查。在消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查查明需要追究的責(zé)任后，應(yīng)該要針對其中的問題調(diào)整校正積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的指標(biāo)，對可能疏忽的地方進(jìn)行補(bǔ)充抽樣。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任消極面的審查方法

消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任往往是由于沒有很好的完成積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的，因此消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查需要在積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的基礎(chǔ)上進(jìn)行。但是，積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查是依靠抽樣進(jìn)行的，可能會(huì)存在漏查重要問題的現(xiàn)象。另外，如果確定被審查人需要承擔(dān)消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任，則往往意味著被審計(jì)人對部門或企業(yè)造成了損失，從集體利益的角度出發(fā)，要求對消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查做到嚴(yán)格細(xì)致。所以，在進(jìn)行消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的時(shí)候應(yīng)該采用問題逐一查實(shí)法。

在具體的應(yīng)用中，需要注意以下的問題：

（1）全面深入發(fā)現(xiàn)問題

采取問題逐一查實(shí)法的目的，就是希望能夠利用多種途徑全面地了解可能存在的問題。這要求審計(jì)人員在進(jìn)行消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查時(shí)，不僅要利用積極經(jīng)濟(jì)審查發(fā)現(xiàn)的問題作為引導(dǎo)，還應(yīng)該對被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，通過從往來密切的經(jīng)濟(jì)主體處獲取信息，以及關(guān)注社會(huì)報(bào)道，聽取群眾舉報(bào)等渠道了解情況。

（2）審查問題要認(rèn)真審慎

對于了解到的可能問題，要親自深入了解，進(jìn)一步進(jìn)行查實(shí)。在這一過程中要求審計(jì)人員要做到親力親為，認(rèn)真審慎。要充分運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和多種審計(jì)技術(shù)，充分獲取準(zhǔn)確證據(jù)，并尤其要注意證據(jù)的核實(shí)，確保其真實(shí)性和相關(guān)性，保證結(jié)論的可靠性。

（3）依法審查，確定性質(zhì)

消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查要求對發(fā)現(xiàn)的問題確定性質(zhì)，這需要按照恰當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)等作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。審計(jì)人員需要認(rèn)真查閱相關(guān)規(guī)則，保證使用的法律法規(guī)的相關(guān)性和有效性，遇到有爭議性的問題時(shí)，要深入學(xué)習(xí)，進(jìn)行探討，查閱前期案例，確保正確理解和適當(dāng)運(yùn)用相關(guān)法規(guī)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)方法探討

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)包含審查和評價(jià)兩個(gè)部分，前文討論了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查方法，下面將就評價(jià)方法進(jìn)行探討。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的積極面和消極面具有不同的特點(diǎn)，適用的評價(jià)方法也同樣有所不同。

1、積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)方法

由于積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有差異性而且可量化，因此在對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)時(shí)可以采取指標(biāo)分析評價(jià)法。這種評價(jià)方法要求將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的實(shí)際積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行水平與所要求達(dá)到的水平、以及同類領(lǐng)導(dǎo)相同指標(biāo)的平均水平進(jìn)行比較，根據(jù)比較的結(jié)果形成評價(jià)意見。

在具體的操作中，要選取恰當(dāng)?shù)谋容^對象并注意評價(jià)數(shù)據(jù)的來源和抽樣方法。一方面，由于崗位的不同，經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是有針對性的，要充分結(jié)合具體的外部環(huán)境等因素考慮，做到公平合理。另一方面，在進(jìn)行比較時(shí)，利用的數(shù)據(jù)可能會(huì)受到不同抽樣方法的影響，審計(jì)人員應(yīng)該要核實(shí)各種數(shù)據(jù)的來源和使用的抽樣方法，并予以考慮，在進(jìn)行評價(jià)時(shí)做出恰當(dāng)?shù)恼f明。

另外，還需要注意的是，在進(jìn)行積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)時(shí)，應(yīng)該避免使用定性分析。定性分析可能受主觀因素影響較大，違背了客觀的審計(jì)原則；而且定性分析的結(jié)論不精確，可能出現(xiàn)千篇一律的情況，使得審計(jì)評價(jià)失去應(yīng)有的意義。

2、消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)方法

在進(jìn)行消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)時(shí)，需要對發(fā)現(xiàn)的問題逐個(gè)進(jìn)行評價(jià)，適合采用問題責(zé)任界定法。將發(fā)現(xiàn)的問題對照相關(guān)的規(guī)定逐一進(jìn)行對照，確定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任類型。

在進(jìn)行消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，需要尤其注意前任領(lǐng)導(dǎo)對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的影響。比如前任領(lǐng)導(dǎo)做出的投入一直沒有產(chǎn)生效益而且造成了損失，主要就要由前任領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任；但如果本任領(lǐng)導(dǎo)沒有積極做出挽回措施，也需要承擔(dān)一定的責(zé)任。因此，需要把被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任與前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任正確區(qū)分，避免不公正的評價(jià)。

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作者簡介：葉志宜（1966－），男，福建寧德人，福建華達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)。