大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校 李曉曼

實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高征管質(zhì)效，提高納稅遵從度，防范和控制稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，是稅收征管改革的目標(biāo)。按照風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，要把有限的征管資源優(yōu)選配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的大企業(yè)管理，所以大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是深化稅收征管改革的重中之重。

大企業(yè)具有集團(tuán)性、跨區(qū)域、行業(yè)性、跨國(guó)性經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，財(cái)務(wù)核算體系比較規(guī)范和健全，稅收籌劃能力強(qiáng)、稅收貢獻(xiàn)大等特點(diǎn)。大企業(yè)的納稅遵從度相對(duì)比較高，但仍然存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是對(duì)稅收政策理解的偏差，籌劃不當(dāng)，內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制不健全和其它特殊原因的造成的對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的忽視等。大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對(duì)大企業(yè)納稅人由于上述原因造成的對(duì)稅法不遵從所產(chǎn)生的稅收流失的不確定風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的管理過(guò)程和管理方法，包括科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置和風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷提高納稅遵從度和滿意度，防范和降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

1 大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的難點(diǎn)和問(wèn)題

1.1 對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)有待于進(jìn)一步深化

在稅收實(shí)踐中，還有很多稅務(wù)管理人員對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)模糊，更多還是基于傳統(tǒng)“一刀切”治稅理念，缺乏現(xiàn)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和認(rèn)識(shí)，不論是否存在實(shí)際稅收風(fēng)險(xiǎn)都視為有風(fēng)險(xiǎn)，不論遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)大小，都實(shí)施無(wú)差別的統(tǒng)一管理，導(dǎo)致征納雙方之間缺乏有效的溝通和互信；征管力量偏重于稅收風(fēng)險(xiǎn)全面的無(wú)差別管理，沒(méi)有實(shí)施差別化的針對(duì)性的服務(wù)與管理，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征納關(guān)系緊張，征管資源浪費(fèi)嚴(yán)重，征管質(zhì)量效率不高。

1.2 機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)有待于科學(xué)合理設(shè)置，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有待于建立

由于受現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資等因素影響, 實(shí)際工作中還存在大企業(yè)管理與其它管理機(jī)構(gòu)之間、大企業(yè)管理內(nèi)部部門之間管理職責(zé)和崗位管理職責(zé)重疊交叉，未能按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和要求科學(xué)設(shè)定大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)與其它管理機(jī)構(gòu)之間，大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門之間，管理崗位之間的管理職責(zé)劃分，建立相互之間的協(xié)調(diào)配合的運(yùn)行管理機(jī)制。

1.3 管理人員素質(zhì)有待于提高，征管資源配置有待于進(jìn)一步優(yōu)化

第一，由于大企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，專業(yè)化、信息化程度較高，管理人員素質(zhì)和能力也較高；與之相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的管理人員配備顯得力不從心，缺乏精通稅收、財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、外語(yǔ)等復(fù)合型管理人才，部分稅務(wù)干部素質(zhì)難以適應(yīng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。第二，缺乏建立高級(jí)稅務(wù)管理人員管理機(jī)制，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)比較大的大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵(lì)，造成大企業(yè)稅收管理人員積極性和創(chuàng)新性不高，管理質(zhì)效偏低，稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也較大。

1.4 信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控的質(zhì)效有待于提高

第一，受現(xiàn)有環(huán)境和涉稅信息報(bào)告法律制度的制約等因素影響，征納之間信息不對(duì)稱問(wèn)題還很突出，具體表現(xiàn)為稅企之間缺乏有效溝通協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，稅務(wù)部門與工商、國(guó)土、統(tǒng)計(jì)等政府部門之間缺乏有效的涉稅信息共享和交互機(jī)制，使得大企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)來(lái)源和渠道狹窄，質(zhì)量不高。第二，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)對(duì)大企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的深度不夠，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、測(cè)度、排序的監(jiān)控體系沒(méi)有建立，嚴(yán)重影響和制約了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)性和有效性。

2 加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

(1)強(qiáng)化、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。把全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫穿于大企業(yè)稅收征管的全過(guò)程，通過(guò)有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和管理方法，提高大企業(yè)征管質(zhì)效，實(shí)行針對(duì)性的差別化管理和服務(wù)，有效的保護(hù)納稅人權(quán)益，促進(jìn)征納關(guān)系和諧，提升納稅人滿意度，提高納稅遵從度，防范和控制稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更高層面的戰(zhàn)略目標(biāo)，“為國(guó)聚財(cái)，為民收稅”，保證國(guó)家公共財(cái)政安全，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好聲譽(yù)和社會(huì)公共形象。

(2)全面組織學(xué)習(xí)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的教育培訓(xùn)，提升大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)能力。大力開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論、大企業(yè)涉稅信息調(diào)查采集、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)和方法、預(yù)警監(jiān)控技術(shù)和方法以及大企業(yè)審計(jì)、評(píng)估及相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)、金融、資本運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、電子賬務(wù)等方面專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能方面的培訓(xùn)，廣泛開(kāi)展技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)交流，使大企業(yè)管理人員具備不斷學(xué)習(xí)和運(yùn)用國(guó)家相關(guān)稅收政策法規(guī)開(kāi)展專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，提升稅務(wù)干部隊(duì)伍稅收風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)知識(shí)水平和專業(yè)管理水平。

(3)明確劃分大企業(yè)稅收管理部門與其它部門，特別是稅務(wù)稽查和基層管理分局的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)職。日常涉稅事務(wù)性屬地管理事項(xiàng)，如登記、申報(bào)、審批、發(fā)票管理等應(yīng)該是基層管理分局的職責(zé)，而大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)和職責(zé)主要是開(kāi)展對(duì)大企業(yè)的專業(yè)納稅服務(wù)、涉稅事項(xiàng)調(diào)查、稅企溝通、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、納稅評(píng)估和審計(jì)等；大企業(yè)的稅務(wù)稽查應(yīng)劃歸同層級(jí)的稅務(wù)稽查局；大企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)劃分應(yīng)該按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念設(shè)置相應(yīng)層級(jí)的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控和納稅服務(wù)、納稅評(píng)估和專項(xiàng)審計(jì)等相關(guān)部門，明確相應(yīng)管理崗位和職責(zé)，建立有效的管理部門和崗位之間的組織、協(xié)調(diào)、運(yùn)行機(jī)制。

(4)依托涉稅信息數(shù)據(jù)管理和計(jì)算機(jī)技術(shù)手段構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控技術(shù)平臺(tái)。做好大企業(yè)信息的采集和分析利用工作，一方面要科學(xué)、系統(tǒng)、全面、及時(shí)有效地采集大企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、銷售全過(guò)程的涉稅信息數(shù)據(jù)，企業(yè)的行業(yè)信息、歷史數(shù)據(jù)，通過(guò)開(kāi)展聯(lián)系會(huì)議制度建立有效的稅企溝通機(jī)制，及時(shí)了解大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化、大企業(yè)的涉稅訴求等，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)征納之外的第三方部門，如從工商、海關(guān)、銀行、統(tǒng)計(jì)部門等部門涉稅信息的綜合采集、比對(duì)和利用，盡最大可能獲得廣泛充足的信息數(shù)據(jù)源；另一方面組建專家團(tuán)隊(duì)研究大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、特點(diǎn)和規(guī)律，將統(tǒng)計(jì)分析、財(cái)稅分析與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析相結(jié)合，開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、排序、預(yù)警監(jiān)控等；建立與同一層級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門之間的工作配合和運(yùn)行機(jī)制，完善大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控模型，依托計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，搭建大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)，根據(jù)大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)建立科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制體系。

(5)按照差別化、遞進(jìn)式的原則建立大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制管理體系。在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控基礎(chǔ)上，科學(xué)分析識(shí)別確定不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人，對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和咨詢輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒等服務(wù)方式應(yīng)對(duì)；對(duì)中等偏高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人實(shí)施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式應(yīng)對(duì)；對(duì)較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人推送給統(tǒng)一層級(jí)稅務(wù)稽查局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理；建立隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的加大，稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)性服務(wù)，由柔性管理到監(jiān)控管理最后到剛性執(zhí)法，執(zhí)法的力度和剛性逐漸加大的差別化、遞進(jìn)式的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制的管理體系，開(kāi)展針對(duì)性的服務(wù)與管理，實(shí)現(xiàn)真正意義服務(wù)與管理的有機(jī)結(jié)合，不斷提升納稅人的滿意度和遵從度、降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

(6)加強(qiáng)稅法宣傳輔導(dǎo)，實(shí)行個(gè)性化服務(wù)，建立和完善大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。由于稅收政策的多變性、復(fù)雜性和業(yè)務(wù)性，納稅人不可能對(duì)涉及的所有稅收政策完全及時(shí)理解和掌握運(yùn)用。通過(guò)及時(shí)有效的稅收政策宣傳、輔導(dǎo)服務(wù)，避免大企業(yè)對(duì)政策理解不統(tǒng)一、不深刻、不及時(shí)造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)；借鑒商業(yè)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)把大企業(yè)視為高端客戶，突出和強(qiáng)化個(gè)性化納稅服務(wù)，強(qiáng)化稅收政策宣傳輔導(dǎo)同時(shí)，通過(guò)建立稅企溝通機(jī)制，了解大企業(yè)的具體涉稅訴求，建立稅企之間相互理解、相互支持、合作共贏的征納關(guān)系，同時(shí)突出為大企業(yè)量體裁衣、提供個(gè)性化的納稅服務(wù)，使大企業(yè)通過(guò)優(yōu)化的納稅服務(wù)受到感化和激勵(lì)、納稅遵從變得更加容易，實(shí)現(xiàn)納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)不斷降低的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

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