提升高校內(nèi)部審計管理質(zhì)量的有效途徑

（武夷學(xué)院，福建 武夷山 354300）

《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》自2012年5月1日起施行，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線，如何運用先進的審計管理模式，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計管理質(zhì)量，是當(dāng)前高校內(nèi)部審計工作者需要研究的重要課題。本文從高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理運用ISO9000標(biāo)準的可行性等四個方面論述如何運用ISO9000系列國際標(biāo)準 （以下簡稱ISO9000標(biāo)準），提升高校內(nèi)部審計管理質(zhì)量。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理運用ISO9000標(biāo)準的可行性

內(nèi)部審計質(zhì)量管理，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。[1]ISO9000質(zhì)量管理體系的核心理念是“產(chǎn)品”必須讓“顧客滿意”。高校的職能是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展和文化傳承創(chuàng)新，[2]合格的人才是高校的“產(chǎn)品”，“顧客”就是家長、學(xué)生和社會。高校內(nèi)部審計的職能是：監(jiān)督、服務(wù)、評價。而內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到內(nèi)部審計職能發(fā)揮的效果，進而對高校內(nèi)部管理產(chǎn)生重要影響。高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理運用ISO9000標(biāo)準可行性主要體現(xiàn)以下三個方面：

（一）ISO9000標(biāo)準具有很強的通用性

ISO9000標(biāo)準是國際標(biāo)準化組織于1987年發(fā)布的全球第一個管理類標(biāo)準，規(guī)定了質(zhì)量管理的具體要求，是一種先進的、科學(xué)實用的管理方法，教育屬于第三產(chǎn)業(yè)，ISO9000標(biāo)準亦適用于教育領(lǐng)域。高校管理的主要目標(biāo)是：規(guī)范管理，提高教育服務(wù)質(zhì)量和教學(xué)管理水平，建立持續(xù)改進的機制，滿足學(xué)生和社會對教育服務(wù)多樣化的需求，提升學(xué)校在教育市場中的競爭能力。[3]高校內(nèi)部審計作為高校組織運行的“免疫系統(tǒng)”，目的是通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制運用ISO9000標(biāo)準是可行的。

（二）ISO9000標(biāo)準特征與高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的內(nèi)在要求具有一致性

ISO9000標(biāo)準有以顧客為關(guān)注焦點等質(zhì)量管理八項原則，[4]高校內(nèi)部審計機構(gòu)在提供服務(wù)時同樣面臨著怎樣滿足高校管理層和教師員工以及學(xué)生期望和需要的問題，同樣需要建立和實施符合實際的質(zhì)量管理體系，以對審計服務(wù)提供過程進行控制，滿足高校管理層和教師員工以及學(xué)生的需要，控制不合格服務(wù)，防范審計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）高校內(nèi)部審計運用ISO9000標(biāo)準具有兼容性

在高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理中運用ISO9000標(biāo)準，就是要求內(nèi)部審計機構(gòu)建立和運行一個符合ISO9000標(biāo)準的管理體系。目前高校已經(jīng)具有一套較為完善的內(nèi)部審計工作規(guī)章制度、內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等，比如：《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則第1號-29號》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》，特別是《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》并入了我國的內(nèi)部審計準則和指南體系，高校系統(tǒng)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮已經(jīng)具備ISO9000質(zhì)量管理體系所要求的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)、程序、過程和資源等內(nèi)容。運用ISO9000標(biāo)準的目的是為了使高校內(nèi)部審計機構(gòu)能夠按ISO9000標(biāo)準的要求來健全其質(zhì)量體系，整合原有的規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，使之趨于完善、科學(xué)和有效。由此可見，ISO9000標(biāo)準與高校內(nèi)部審計原有規(guī)章制度更多地表現(xiàn)為形式和內(nèi)容、手段和目的的關(guān)系，二者具有較強的兼容性。[6]

（四）高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理運用ISO9000標(biāo)準具有良好的現(xiàn)實基礎(chǔ)

表現(xiàn)在三個方面：一是高校管理需求。隨著高等教育跨越式的發(fā)展，高校資源總量不斷擴大，管理工作量和難度不斷增加，遇到的新問題、新情況也不斷增多，為了適應(yīng)這些新情況，高校內(nèi)部審計圍繞教育審計工作方向，在實踐中不斷探索教育審計規(guī)律，不斷借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計的成功經(jīng)驗，總結(jié)經(jīng)驗、創(chuàng)新方式，努力適應(yīng)教育改革與發(fā)展的新形勢。二是法規(guī)實施。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》、《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》等法規(guī)在高校內(nèi)部審計具體實踐中實施力度穩(wěn)步推進。三是智力支持。高校擁有會計、審計、工程、計算機等理論知識的教師隊伍，可以為高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理運用ISO9000標(biāo)準提供智力支持。高校管理需求、法規(guī)實施和智力支持為高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理運用ISO9000標(biāo)準提供了良好的現(xiàn)實基礎(chǔ)。

二、運用ISO9000標(biāo)準，高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系的構(gòu)成

按ISO901：2000標(biāo)準規(guī)定，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系可以由四大板塊構(gòu)成：一是管理職責(zé)。包括規(guī)定內(nèi)部審計直管領(lǐng)導(dǎo)－校長的職責(zé)、制定內(nèi)部審計質(zhì)量目標(biāo)、建立內(nèi)部審計組織機構(gòu)、明確高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職責(zé)和權(quán)限、編寫內(nèi)部審計質(zhì)量手冊和其他質(zhì)量文件、進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理評審等。二是資源管理。包括識別、配備、評價和改進實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量目標(biāo)所需的資源，如內(nèi)部審計人員、被審計對象、審計資料信息、審計工作環(huán)境、審計經(jīng)費等。三是產(chǎn)品實現(xiàn)。產(chǎn)品實現(xiàn)包括四個階段的工作。即：審前準備階段、審計實施階段、審計報告階段和審計處理階段。審前準備階段審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵點是審計實施方案。審計實施階段審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵點是審計取證。審計報告階段審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵點是審計報告。審計處理階段審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵點是提出問題和問題定性的依據(jù)、事實描述和整改落實情況。四是測量、分析和改進。即對審計報告、審計實施過程和后續(xù)審計以及學(xué)校管理層和相關(guān)院系部門滿意程度進行測量和分析，對測量和分析中發(fā)現(xiàn)的問題和不足進行改進。[3]

三、運用ISO9000標(biāo)準，建立高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系方法

（一）運用ISO9000標(biāo)準，高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系建立步驟：⒈確定高校管理層和相關(guān)方對高校內(nèi)部審計工作的需求程度和期望值；⒉建立內(nèi)部審計組織的質(zhì)量方針和質(zhì)量目標(biāo)；⒊確定實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量目標(biāo)必須的過程和職責(zé)；⒋確定和提供實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量目標(biāo)必須的資源；⒌規(guī)定檢測內(nèi)部審計每個階段的有效性的方法；⒍應(yīng)用檢測方法確定內(nèi)部審計每個階段的有效性；⒎確定防止內(nèi)部審計報告不合格并消除產(chǎn)生原因的措施；⒏建立和應(yīng)用持續(xù)改進內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系的過程。[3]

圖：高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系運行過程[3]

二）運用 標(biāo)準，建立高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系工作內(nèi)容

高校內(nèi)部審計運用ISO9000標(biāo)準進行質(zhì)量管理是利用ISO9000標(biāo)準程序，以審計業(yè)務(wù)控制為重點，將《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》等法規(guī)所規(guī)定的控制點作為審計業(yè)務(wù)控制的核心內(nèi)容，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理活動，創(chuàng)造性地貫徹落實相關(guān)法規(guī)。目的在于構(gòu)建目標(biāo)明確、權(quán)責(zé)分明、監(jiān)督到位、評價客觀、獎懲落實的系統(tǒng)化高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系。工作內(nèi)容包括六個階段：

階 段主要工作1 領(lǐng)導(dǎo)決策與準備2 體系策劃與設(shè)計3 審計質(zhì)量管理體系文件編制4 體系試運行5 組織內(nèi)部審計1.高校最高管理者決策，建立內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系。2.任命內(nèi)部審計質(zhì)量管理者代表，建立組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。3.資源保障：優(yōu)質(zhì)的審計人員、辦公場所、審計經(jīng)費。1.制定內(nèi)部審計質(zhì)量方針和質(zhì)量目標(biāo)。2.確定內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系的構(gòu)架。3.確定內(nèi)部審計組織機構(gòu)，明確內(nèi)部審計職責(zé)。4.策劃哪些審計活動需要制定運行控制程序。1.組成內(nèi)部質(zhì)量管理體系文件編寫小組。2.編寫內(nèi)部審計質(zhì)量管理手冊、程序文件、作業(yè)指導(dǎo)書。3.修改一到二次，正式頒布，內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系開始試運行。1.進行全員培訓(xùn)。2.按照文件規(guī)定操作執(zhí)行，確保目標(biāo)層層落實。3.日常體系運行的檢查、監(jiān)督、糾正。4.根據(jù)試運行情況對內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系文件進行再修改。1.任命內(nèi)部審計組長，組成內(nèi)部審計組。2.進行內(nèi)審員培訓(xùn)。3.制定審計計劃、編寫檢查清單、實施內(nèi)部審計。4.對不符合分析原因，采取糾正預(yù)防措施，跟蹤驗證。5.編寫審計報告，報送學(xué)校最高管理者。1.內(nèi)部審計質(zhì)量管理者代表負責(zé)收集充分的信息。2.由高校最高管理者評審體系的持續(xù)適用性、充分性、有效性。6 管理評審3.評審方針的適宜性、目標(biāo)實施的情況。4.指出方向、目標(biāo)及其他體系要素需改進的方面。5.形成內(nèi)部審計質(zhì)量管理評審報告。

四、運用ISO9000標(biāo)準，確定高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)節(jié)

高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)節(jié)主要包括高校內(nèi)部審計程序質(zhì)量管理、高校內(nèi)部審計項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量管理和高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量管理三大部份。

對內(nèi)部審計風(fēng)險的評估是高校內(nèi)部審計程序質(zhì)量管理的難點，其包括內(nèi)部審計計劃的確定、審計工作方案的質(zhì)量和制定、審計機構(gòu)和審計人員的落實等三方面。隨著高校經(jīng)營環(huán)境與活動的日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計也從“監(jiān)督”的角色逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砗徒ㄗh”的角色，內(nèi)部審計的定位逐漸變化，這些變化都在一定程度上增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。高校內(nèi)部審計計劃在審計計劃準備階段就要確定審計項目，并經(jīng)校長辦公會議審定簽發(fā)，降低審計風(fēng)險。[7]高校的物質(zhì)采購、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)、科研處、教務(wù)處、后勤處、人事處等重要崗位，科研經(jīng)費、基本建設(shè)、實驗設(shè)備經(jīng)費、獎助貸等大額資金的分配和使用，皆可以確定為是內(nèi)部審計的重要控制點和風(fēng)險點。審計實施和審計作業(yè)項目是高校內(nèi)部審計項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量管理重點，包括審計證據(jù)的質(zhì)量管理、審計工作底稿的質(zhì)量管理、審計報告的質(zhì)量管理和審計檔案的質(zhì)量管理等四方面。[8]

優(yōu)質(zhì)審計人員是高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量管理的精髓，包括內(nèi)部審計人力資源保障、內(nèi)部審計制度保障和內(nèi)部審計機構(gòu)保障三方面。高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量管理要樹立以人為本理念，重視內(nèi)部審計人員的聘用和管理，對審計人員要嚴格職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度，選聘年富力強、有事業(yè)心和責(zé)任心、有豐富知識和實踐經(jīng)驗的人充實到審計隊伍，設(shè)計良好的激勵機制將優(yōu)秀人才吸引、留在審計隊伍，[9]要注重內(nèi)部審計隊伍財經(jīng)、法律、工程、計算機等人力資源的合理化布局，重視對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育；做好高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量控制，要從內(nèi)部審計制度保障入手，要在審計實踐過程中不斷地完善高校內(nèi)部審計制度。運用ISO9000標(biāo)準，高校要完善的內(nèi)部審計制度有：《高校內(nèi)部審計質(zhì)量手冊》、《高校內(nèi)部審計程序文件》、《高校內(nèi)部審計工作文件》、《高校內(nèi)部審計績效管理手冊》、《記錄表單及工作流程圖》等等；做好高校內(nèi)部審計資源質(zhì)量控制要有內(nèi)部審計機構(gòu)的建立健全為保障。由王光遠教授組織編譯的《內(nèi)部審計思想》專著中關(guān)于內(nèi)部審計的定位問題是這樣描述的:“與組織內(nèi)其他職能相比，內(nèi)部審計的位置還是相當(dāng)特殊的，……獨立性問題對內(nèi)部審計總是一個難題，它總是需要各組織內(nèi)的某個人報告，因而缺乏公共會計師所具有的最終層次的獨立性。如果內(nèi)部審計向企業(yè)內(nèi)部的適當(dāng)權(quán)力層報告，那么它能夠具備足夠的層次的獨立性”。[10]由此可見，獨立性是審計的根本屬性，是審計的靈魂。設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是實現(xiàn)內(nèi)部審行職能的重要保證，是開展審計工作的前提。［11］

高校內(nèi)部審計要按ISO9000標(biāo)準真正運行，需要高校內(nèi)部審計理論研究工作者和具體從事高校內(nèi)部審計工作者集思廣益，結(jié)合高校內(nèi)部審計工作特點，圍繞財務(wù)管理、教學(xué)管理、科研管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物質(zhì)采購等重要控制點和風(fēng)險點，[12]精心編制高校內(nèi)部審計ISO9000質(zhì)量管理體系文件，并將其付諸實踐并進行認證，這將是高校內(nèi)部審計從粗放式管理走向精細化管理、由傳統(tǒng)管理走向現(xiàn)代管理的大轉(zhuǎn)折。

[1] 陸秋健等.高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義和方法[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)報，2011(2）:121-122.

[2]高等院校的職能 [EB/OL].http://zhidao.baidu.com/question/417738299.html,2012-4-30.

[3] ISO9000系列國際標(biāo)準 [EB/OL].http://www.jzsz.com.cn/2/iso9000/show.asp?id=130,2009-05-08.

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[10] 王光遠等譯.內(nèi)部審計思想[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

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[12] 中內(nèi)協(xié)發(fā)[2009]19號.內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號-高校內(nèi)部審計[Z].中國內(nèi)部審計協(xié)會，2009.