東營市中小食品企業財務環境調查分析

吳 帥

（德州學院，山東 德州 253023）

中小企業是經濟和社會發展的重要力量，促進中小企業發展，是實現科學發展、和諧發展、率先發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務.在我國，中小食品企業雖然在市場經濟發展中已經成為新一輪經濟重要的增長點，但由于企業規模、財務環境及產品的特殊性，中小食品企業在市場經濟激烈的競爭中仍然存在諸多弱勢和困境.因此，隨著我國《小企業會計準則》的發布，在2013年中小企業開始正式貫徹實施該準則之際，通過對東營市中小食品企業財務環境的調查分析，將有助于中小食品企業全面提升內部管理水平，保障《小企業會計準則》的順利實施，提高會計信息質量，促進中小食品企業健康持續發展.

1 東營市被調查中小食品企業財務環境現狀

1.1 被調查企業基本情況

從企業登記類型來看，所調查企業均為有限責任公司，所處行業分布主要是面粉生產加工、養殖加工家禽及熟食產品、罐頭生產和速動產品.綜上，以上所列企業的資產規模、人數以及銷售額都符合中小企業界定標準，它們都是東營市比較普遍典型的中小民營企業.

表1 被調查企業基本情況

1.2 被調查企業會計現狀

被調查企業均按會計準則的要求設置了會計機構，并有相應數量的會計從業人員.企業現行的會計制度都是《企業會計制度》而且各企業都已實現會計電算化，并配備相應有實際權限的操作員.

被調查的五家企業總共有30名會計從業人員，年齡在26歲—50歲之間.顯然，中小企業現在的會計從業人員已經趨于年輕化，主要是以31歲至40中青年為主，雖然40至50歲的會計人員已經偏少，但是他們多數都是企業會計部門的主管或是領導，他們有著豐富的經驗和強大的執業能力，對企業的各種業務及各項數據都有著準確的把握，是中青年一輩暫時無法超越的.

圖1 企業會計人員學歷情況

從圖1和圖2可見，被調查企業會計從業人員的學歷主要是以本科和大專生為主，其專業技術資格大多是中級會計師和會計師，大致與其學歷相匹配.而研究生以及以上學歷和高級會計師的人數相對較少，具有高中學歷的部分人員不具有會計從業資格，與合理的會計人才分布、層次和類別結構比較還有一定差距.

圖2 企業會計人員專業技術資格情況

1.3 被調查企業財務狀況

在東營市被調查的中小食品企業中，自有資金占初始資金比重為100%的企業有兩家，75%以上的企業有兩家，50%以上的企業有一家.顯然，中小食品企業在設立時，資金并不充足，需要借入資金來彌補資金的空缺.事實上，相對合理的資金結構應當是適度負債，才能使企業的資金成本降到最低.

被調查的中小食品企業的總資產結構如表2所示，雖然能夠取得一定的銀行貸款，但是數額不大，這與中小企業自身的實力和資質有較大關系.部分企業還存在民間借貸，數額相對較少，但仍然是銀行貸款之外，企業可以獲取資金的渠道之一.

表2 被調查企業的總資產結構

2 對中小食品企業財務環境的分析

2.1 中小食品企業的財務環境制約著企業的生存和發展

在激烈的市場競爭中，缺乏核心競爭力的中小食品企業正逐漸被擠出大中城市的市場競爭，大型企業在大中城市中占據著絕對的競爭優勢，與大型企業相比，在獲取土地、品牌效應、金融信貸、管理制度及人才儲備等方面都明顯處于劣勢.于此同時，中小食品企業目前的財務環境也不容樂觀，被調查企業目前所采用的都是《企業會計制度》，沒有一家執行新《企業會計準則》；從業的會計人員趨于年輕化，總體經驗缺乏，學歷和專業技術資格偏低（由于我們選擇的被調查企業均具有一定規模，總體水平相對偏高），從而影響企業相關財務數據的統計與披露，導致信息使用者對會計信息可靠性和相關性的質疑，在信息不對稱的情況下選擇放棄，進而從資金缺乏和稅收負擔等多方面制約著企業的生存和發展（如表3所示）.

表3 企業發展的主要制約因素

圖3 企業貸款數額占總資產比例情況

圖4 被調查企業近3年的民間借貸情況

2.2 中小食品企業融資渠道單一，面臨財務困境

從調查情況看，企業自有資金占初始資金75%之上的企業約為50%，50%-75%的為25%，顯然自有資金是企業初始資金的最主要來源.同時，由于中小企業存在過高的經營風險、企業制度不健全、缺少抵押資產、擔保困難以及管理人員素質低等原因，導致銀行借款占總資產的比重明顯偏低（如圖3），額度較小.而且給予中小企業貸款的銀行大部分是中國農業發展銀行等政策性銀行，中農建工等大型商業性銀行給予的貸款極少.另外，在被調查的五家企業中，目前有三家企業使用了民間借貸等直接融資方式，民間借貸金額占企業資金總量的比例最高為13.5%.從圖4可見，由于民間融資相對容易，其規模有擴大趨勢，但由于貸款利率偏高，用資成本較大，與銀行貸款相比，其規模和數額均較小.顯然，中小食品企業的融資困境導致其資金缺乏，發展嚴重受阻.

2.3 中小食品企業的內部控制不健全，財務監管乏力

從表4可見，在被調查的企業中，所有企業都設有相對簡單的基本控制——貨幣資金控制和實物控制，多數企業有成本費用控制、采購與付款控制、銷售與收款控制，這也是大部分企業的內部控制重點.在調查中，我們發現，多數企業對相對復雜的籌資控制和擔?？刂茀s設計不詳細，甚至缺乏，這對于主要靠自有資金投入的中小食品企業而言，就更加突出了企業融資難的問題.在調查中我們還發現，被調查企業對已經設置的內部控制制度執行情況不容樂觀，近一半的企業沒有對內部控制進行定期檢查和評價，即使評價也沒有對違反內部控制的部門和個人進行及時有效的處理，因此，內部控制形同虛設，監管乏力，執行效果不理想.

表4 內部控制內容調查結果表

3 改善中小食品企業財務現狀的建議

3.1 改善財務環境，積極推動企業發展

面對社會經濟的高速發展，中小食品企業應加快改變經營策略，轉變經營理念，為企業更好的發展做好籌劃.企業應集中資金，選擇能使企業發揮自身優勢的細分市場進行專業化經營；利用差異化的競爭策略，吸引消費者，占據市場份額；加強技術創新，堅持內引外聯，廣攬人才，與科研院所、高等院校建立人才培養基地，不斷為企業輸送人才.定期或不定期參加相關會計培訓，提高會計從業人員的文化程度和專業水平；認真學習、領會新會計制度、新會計準則，提高企業會計人員的專業素質；主動采用新《企業會計準則》或《小企業會計準則》，規范企業會計行為，提高會計信息的質量.

3.2 拓展融資渠道，緩解企業財務困境

就中小食品企業目前的財務狀況而言，要緩解企業財務困境既要靠企業自身素質的提高，又要靠外部條件的改善；既要靠間接融資支持，又要靠直接融資的幫助.因此，中小食品企業首先應建立健全的財務制度，加大信息披露力度，增強企業運作透明度，以提高自身素質，增強金融機構對中小企業的信心；其次，積極收集最新的關于政府撥款、貸款、扶持等相關文件，重點關注與本企業相關的產業政策、科研政策.按照政府的指引投資，積極響應國家政策，爭取獲得財政融資；第三，與銀行建立良好的關系，在完善的中小企業信用評級制度、信用擔保機構和信貸管理機制下，嚴格按借款合同規定使用貸款，認真填寫和報送企業財務報表，到期履行還款手續；除此之外，也可將企業的部分資產清理變賣籌集所需資金，優化經營結構和提高專業化程度；或采用融資租賃，補充企業運營資本，避免借貸籌資的條款限制；或大力發展民間借貸，為中小企業融資提供更靈活、更多的融資方式.

3.3 加強內部控制，規范企業管理

內部控制是否健全，是企業經營成敗的關鍵，健全有效的內部控制具有維護企業財務安全，降低成本，避免資產損失的作用.因此，中小食品企業應加強內部控制，改善經營活動，提高工作效率及經濟效益.首先，優化內部控制環境.從企業高層入手，提高治理層的管理水平，轉變管理思想，逐步認識建立良好內部控制制度的重要性和必要性，使內部控制的最大阻力轉化為推動內部控制發展的助力.其次，加強內部審計控制.內部審計機構直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性.內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調等.第三，建立有效的監督機制.管理者根據企業特點和人、財、物的實際情況及控制要求，靈活運用各種控制手段，科學構建企業組織結構，條理劃分不同的管理層次和管理范圍.根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，各盡其責.

〔1〕2011年中國中小企業調研報告[N].金融時報，2012（3）:13-14.

〔2〕彭凱,向宇.我國銀行開展中小民營企業貸款的困難和對策 [M].四川大學經濟學院，2010(5):59-61.

〔3〕馮楠.解決中小企業融資難問題的路徑思考[J].國際商務財會，2010（10）：28.