自收自支事業單位會計內部控制存在的問題及對策分析

摘 要：自收自支事業單位具備企業營利性的特質，對于這一類特殊的事業單位，建立健全內部控制已經成為其現代化發展的必要保障，同時也是提升經濟效益的有效途徑之一。隨著中國經濟的高速發展，自收自支事業單位的內部控制雖然取得了很大的進步，但是仍然存在一定的問題。

關鍵詞：自收自支事業單位；內部控制；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0114-02

事業單位的基本職能是提供社會產品與服務，根據業務范圍及經濟性質，可分為全額撥款、差額撥款、自收自支三類。其中，自收自支事業單位與其他兩種形式相比，更接近于企業性質，具有一定的經營職能，收入、成本都由單位自行承擔。因此，自收自支事業單位在財務上具有很強的自主性，其核算工作更多反映在取得事業收入、經營收入以及計算和歸集相應的支出與服務成本上，會面臨更多的風險，這要求它必須在有效的監督或控制體系下運行。目前，中國部分事業單位的會計內部控制存在較大的問題，很大程度上影響了會計工作的效率與效果，也影響會計信息的可靠性、及時性。因而，加強對自收自支事業單位的內部控制，能降低潛在的風險性，提高其管理效率。

一、自收自支事業單位會計內部控制存在的主要問題

（一）會計內控制度失效

長期以來，由于對內部控制制度的意識淡薄，大多數事業單位并沒有建立內部牽制制度、財務處理程序制度、財務分析制度等基本內部會計控制制度，整個會計內部控制工作缺乏整體的規劃，使制度的作用未能得到充分發揮、形同虛設。在實際工作中，自收自支事業單位的財會部門大多存在人手少、工作量大的現象，經常出現不相容崗位兼職，業務流程、關鍵控制點等方面存在著不規范的現象，這種內部制度的失效性嚴重制約了內部控制防范性功能的發揮，極易出現管理漏洞，造成會計工作秩序混亂、財務管理失控，極大地增加了財務舞弊現象發生的可能性。

（二）會計內部的監督審計體系缺乏

由于多年來形成的積習和自身規?；蚬芾眢w系的限制，自收自支事業單位的內部審計一般由上級主管部門進行，單位自身沒有全面的稽核與監督制度，內審體系一直未發揮應有的作用，不能對本單位其他的財務行為進行有效的監督。另一方面，自收自支事業單位對外部監督機制的引進也僅停留在表面，并沒有深入其中。大部分事業單位是迫于上級的壓力才執行，在執行過程中普遍缺乏對委托審計單位通力的配合，從而無法與內審體系一起對本單位所有的財務行為進行全面、客觀、有效的監控，這樣導致對單位經濟行為的監控失效。第三，會計內部的監督工作多集中在事中控制，由不同的會計主體去執行不同的實際經濟會計工作，這就造成會計內部監督不完全，而會計內部審計則側重于事后控制，較為被動。在實際的會計工作中，由于各大事業單位的內部監督審計工作缺乏專業的指導，僅能通過審核票據的可靠性、報銷手續的完整性等，難以對每一項經濟會計活動進行有效地、及時地核查，導致了事業單位內部監督審計工作的不完整性以及不全面性。

（三）會計人員整體素質不高

會計人員的素質直接關系到事業單位財會工作的有效性，只有一支具有過硬的業務知識以及較高的思想素質的會計人員隊伍，才能有效保證內部各項財務管理制度的落實，充分發揮事業單位財務監管的功能。但是當前，自收自支事業單位大多對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業務素質偏低。許多會計人員缺乏專業的培訓，對內部會計控制制度只有片面的理解，所以執行比較滯后。部分會計人員甚至缺乏一定的職業道德，為達到某種目的而進行錯誤的會計核算，以便貪污、挪用公款以達到其不法的目的等。總之，事業單位會計人員整體的素質不高，職業道德較缺失，給會計內部控制工作帶來較大的難度。

二、自收自支事業單位加強會計內部控制的對策

（一）完善內部控制體系

控制體系的好壞會直接影響到本單位內部控制的遵循和執行。首先，事業單位各部門領導必須充分認識到會計內部控制的重要性，加強會計內部控制的引導，這樣才能有效實施會計內部控制制度，達到最初的效果。另外，自收自支事業單位自負盈虧，政府監管比較松懈，同時又不像企業那樣受到許多約束，所以單位員工更容易產生安于現狀、無危機感的懈怠意識。因此，要摒棄全體從業人員的傳統思維，重點提高員工的遵從意識、風險意識、現金流意識。其次，自收自支事業單位應通過設立合理的組織機構，制定明細的、可操作的內部控制制度，并結合崗位進行授權，如單位的資產管理制度、崗位責任制度、采購制度、報銷制度、事業收入與支出的核算制度等，還應完善相關的法律法規。

（二）完善內外審計監督機制

首先，自收自支事業單位要認識到內部審計與交叉監督的重要意義，重視內部控制的自我監督。可以按規定設立一個獨立的會計內審機構，將內部審計融入組織管理流程，并結合監督審計相關的結果，建立考核體系。通過對單位內部各項經濟活動進行定期審計，發現并糾正單位存在的問題，來加強會計內部控制工作，進而提高各項工作的管理水平。其次，自收自支事業單位應完善外部的監督機制，通過積極引入外部審計力量，來提高內控工作的效率。外部審計不僅可充分避免內部審計因缺乏獨立性所帶來的低效率，還可以為單位在會計業務與內部控制過程中存在的問題提出建議，找出差距。再次，自收自支事業單位還應加強資金及實物、收支和財務報表的監督，對私設小金庫的違紀行為堅決取締。財務監督人員必須嚴以律己，秉公執法，絕不能因權勢、面子工程而推諉妥協使單位蒙受損失。

（三）提高會計管理人員的素質

首先，從招聘的環節入手，切實按照規定進行人才的招聘，嚴把質量關，不以權謀私、任人唯親，采用崗位競爭制，優秀員工留崗使用。其次，對在職人員進行多形式、多方式的會計內控培訓教育。財務主管部門必須加強對相關的財務會計人員的職業道德教育以及相關業務知識技能的培訓，重視財務會計人員的繼續教育。不僅要依據本單位實際情況加強他們的專業技能培養，更重要的是，提升他們的職業素質，保證在進行會計工作的過程中能夠客觀、公正，不利用職權謀取私利。同時，應盡可能地堅持會計人員定期輪崗制度。會計崗位定期輪換制度，不僅讓會計人員的業務水平得到全方位的發展，提高會計人員的綜合業務能力，同時也能及時糾正和發現會計人員的不法行為的發生。

三、結論

自收自支事業單位在社會中占有重要的地位，建立健全事業單位的內部控制制度，不僅能夠保證事業單位會計信息真實可靠、財產物資安全完整、財務收支合理合法，還能保證事業單位運行的高效率和國家相關法律法規的貫徹執行。因此，自收自支事業單位應增強會計內部控制意識，不斷完善會計內部控制制度，加強會計內部監督，同時也要不斷依據新的經濟形勢對其進行調整，講求效率和效益，最終保證自收自支事業單位的高效運轉。

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[責任編輯 陳麗敏]