謹慎性原則的會計核算方法

“謹慎性原則”指的是在處理經(jīng)濟業(yè)務時，往往會面臨多種可供選擇的會計方法，而為了避免將資產(chǎn)高估而造成損失，就必須選擇那些可避免高估資產(chǎn)和收益的會計方法。謹慎性原則采用的是成本與市價熟悉規(guī)則，其中的主要方法包括：快速折舊法、存貨的后進先出法、備抵壞賬列提法等等，這些方法確實在會計實務中起到了積極的作用——加速了資本回收、保持了資本、消除了不確定因素所帶來的損失。

一、謹慎性原則的含義與目的

謹慎性原則就是要求企業(yè)在進行會計核算的過程中，對不可能發(fā)生的費用和損失進行合理地估算，既不能低估負債或費用，也不能高估資產(chǎn)或收益。該原則真正的目的是要避免企業(yè)虛夸資產(chǎn)和收益，幫助企業(yè)由此而產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營風險降到最低，使企業(yè)能夠做出正確的經(jīng)營選擇與決策，有利于提高企業(yè)在市場中的競爭能力，也有利于保護債權人和投資者的集體利益。金融企業(yè)運用謹慎性原則主要是為了關注和反映或有負債，給各種財產(chǎn)減值做準備，以及加速固定資產(chǎn)的折舊等。落實謹慎性原則的前提是要給予企業(yè)會計核算自主權。1993年我國首次出臺并實施了金融企業(yè)會計制度，然而該會計制度帶有明顯的計劃經(jīng)濟的色彩，這是由于當時我國正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的時期。在該制度中，如固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值、計提壞賬準備的方法和比例等都是由國家統(tǒng)一制定的，金融企業(yè)只能在較小的范圍內(nèi)進行自主選擇。可是隨著市場經(jīng)濟的成熟、鞏固與發(fā)展，這些國家規(guī)定一方面使得金融企業(yè)所提供的會計信息失真，不能真實地反映企業(yè)的實際情況。另一方面，在不能根據(jù)實際情況進行固定資產(chǎn)折舊和計提壞賬準備的背景下，企業(yè)應付風險的能力也在無形之中被削弱了。由此可見，這些規(guī)定越多，越容易阻礙金融企業(yè)全面走向市場，越容易降低企業(yè)的市場競爭能力。

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。會計資料在經(jīng)濟迅猛增長所帶來的諸多不確定性因素的影響下變得失真，從而讓使用者產(chǎn)生盲目性。穩(wěn)健性原則正好彌補了這一缺陷，企業(yè)在該原則下處理經(jīng)濟業(yè)務時，不能夠一味地蓄意低估資產(chǎn)和凈利潤，也不能夠隨意地報告損失，而是要對未來情況的不確定性做出謹慎穩(wěn)妥的考慮，會計在計量時必須做出謹慎的反映。

二、謹慎性原則的意義

1.在資產(chǎn)方面。在市場變化的影響下，存貨有時可能會低于取得成本，有時也可能會高于取得成本。但由于資產(chǎn)在市價上漲時尚未出售，收入沒有真正實現(xiàn)，因此不能確認收入；反之，銷售在市價下跌低于取得成本時又難于回升，因此為了使資產(chǎn)的賬面價值降低以免被高估，往往需要列提跌價損失。

2.在固定資產(chǎn)方面。通過采用快速折舊法來避免因為技術陳舊和物價變動等因素所帶來的損失。

3.在負債方面。企業(yè)通常在提供商品和勞務之前就會預收定金或全部勞務費，但在特殊情況如沒有按期提供商品和因故終止勞務時，為了避免收入被高估，則要將此項收入列為應付款項。

4.在收入和費用方面。銷售一旦成立就表明收入已經(jīng)實現(xiàn)，但賒銷的情況例外。在賒銷過程中，應收賬款的前提是假定賬款在以后或未來時日能夠收回，但仍然存在拒付、退貨，甚至破產(chǎn)而無法償付的可能性，還存在商品在銷售后因提供服務而支付費用的可能。在這樣的情況下，為了避免高估收益使企業(yè)蒙受損失，合理且必要的做法就是按照科學的方法提列一定的壞帳費用。

三、謹慎性原則在會計核算中的具體應用

1.對或有資產(chǎn)的處理。或有資產(chǎn)是由過去的交易所造成的潛在資產(chǎn)，由于必須通過未來不確定事項是否發(fā)生才能證實，不是由企業(yè)自身完全控制的，因此在現(xiàn)階段不能確定其是否會成為企業(yè)的真正資產(chǎn)。那么出于謹慎穩(wěn)健的考慮，會計制度規(guī)定或有資產(chǎn)不應在企業(yè)的報表附注中進行披露。

2.債務重組中或有收益的處理。債務重組就是債務人對債務條件的事項進行修改，這主要是通過法院裁決或是由債務人與債權人達成相關協(xié)議所實現(xiàn)的。如果在債務重組的過程中發(fā)生了或有收益，對于債務人來說，企業(yè)無論是通過修改其它債務條件或是債務轉(zhuǎn)資本來進行重組，還是以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，對于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值或企業(yè)所支付的現(xiàn)金金額，若出現(xiàn)轉(zhuǎn)作資本的金額不大于應付債權的賬面金額的情況時，就不能將其確認為營業(yè)外收入，而是要將其作為資本公積進行確認。這樣一來，可以防止企業(yè)高估收益數(shù)額，保證企業(yè)沒有多計收益，符合謹慎性的原則。在相同的情況下，即在債務重組的過程中發(fā)生了或有收益，那么對于債權人來說，當重組債權的賬面金額不大于將來應收金額時，債權人不能將其做賬務處理。

3.收入的確認標準體現(xiàn)謹慎性原則。企業(yè)會計制度明確規(guī)定，在下列條件均能滿足時，銷售商品的收入才能夠予以確認：第一，商品所有權上的主要風險的報酬已經(jīng)被企業(yè)轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)沒有對出售的商品實施控制，也沒有保留商品的繼續(xù)管理權以便與所有權相關聯(lián)；第三，與所發(fā)生的交易相關的經(jīng)濟利益能夠順利流入企業(yè)；第四，可以可靠計量相關的成本和收入。只有在這四個條件同時完全滿足時才能夠?qū)κ杖胗枰源_認，否則就算已經(jīng)收到價款或是已經(jīng)將商品發(fā)出，也無法對收入進行確認。因為在現(xiàn)實中會有一些不確定因素存在，從而妨礙交易的真正完成，由此一來收入就會被多記，所以在這四個條件都滿足時才對收入予以確認是謹慎性原則的充分體現(xiàn)。

四、謹慎性原則應用中的思考

1.企業(yè)應充分應用但不濫用。企業(yè)需重點增強財務人員的財務風險意識，使其能夠?qū)︼L險適時地做出恰當反應，培養(yǎng)財務人員的專業(yè)判斷能力和專業(yè)素養(yǎng)，使其擁有較強的職業(yè)判斷力和風險敏感度。財務人員必須達到熟練運用新準則的效果，就需要企業(yè)為其提供足夠的機會和空間去學習新會計準則。企業(yè)管理層則應該有意識地引導財務人員充分利用制度給予企業(yè)的自主性，充分利用謹慎性原則中合理的會計政策和適當?shù)臅嫹椒ǎ怪斏餍栽瓌t真正為企業(yè)帶來抵御風險的作用。還有一點值得注意的是，在使用謹慎性原則時，秉持正確的態(tài)度是必不可少的。企業(yè)的盈利在很大程度上取決于謹慎性原則使用得是否良好。企業(yè)違背會計準則的規(guī)定，任意夸大未來的損失，雖然可以幫助其減少所得稅，但同時也會降低盈利，導致投資者信心不足。因此，企業(yè)在充分利用謹慎性原則的過程中必須掌握好“度”，禁止任意擴大范圍和隨意提取秘密準備金。

2.充分發(fā)揮社會評估機構的作用。確定預計損失是謹慎性原則運用的重心，而這不單是財務人員能夠完成的，需要有專門積累的經(jīng)驗和知識。一方面，很多其他方面的專業(yè)知識都與評估預計損失有關，如或有負債的估計、存貨的可變現(xiàn)凈值的確定、固定資產(chǎn)和在建工程以及無形資產(chǎn)可收回金額的估計、短期及長期投資中股票及債券的市價預測等等。片面要求財務人員全面掌握某一方面的專業(yè)知識，容易導致其自估損失或利用評估資產(chǎn)價值和損失達到調(diào)節(jié)盈虧的目的。另一方面，聘請會計師事務所、審計師事務所等一些中介機構來進行預計損失的評估工作，可以做到公正評估、消除人為操縱的影響，使評估資產(chǎn)價值和損失的作用得到充分發(fā)揮，評估工作也就更準確、更客觀、更專業(yè)。

3.加強會計理論的研究，以指導會計實務。會計準則中較詳細的規(guī)定了有關謹慎性原則的應用方法的具體會計處理，雖具有普遍適用性，但無法解決很多實際中的具體問題。如各種跌價準備、減值的計提，關鍵是通過確定資產(chǎn)的可收回金額或可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的跌價準備和減值金額。但因為存在人為操控的空間且不同企業(yè)對風險的認知程度不同，就導致了企業(yè)準備金計算的較大差異，也使得企業(yè)開始隨意應用謹慎性原則。所以說，想要使謹慎性原則的應用符合實質(zhì)，就應該加強研究會計理論專題。

符合會計謹慎性原則的會計信息能給公司帶來收益，具體表現(xiàn)為公司聲譽的增加、股票流動性的提高、機構投資者關注的上升以及融資成本的降低。審計職業(yè)道德失范是轉(zhuǎn)型時期的結果，為擺脫審計職業(yè)的道德失范的黑洞，必須完善社會審計市場的監(jiān)管機制，另外必須充分發(fā)揮政府監(jiān)管機構、行業(yè)自律組織以及市場機制在審計職業(yè)道德建設方面的作用，建立三方面共同參與的監(jiān)管模式。

（作者單位：吉林油田供應處）