企業內部控制失控原因及對策

內部控制是現代企業管理的重要組成部分，是若干管理職能中必不可少的項目，它是指各經濟單位和組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度，其目的是改善企業經營管理、提高經濟效益。

一、企業內部控制失控的表現

1.對內部控制認識不夠，缺乏良好的內部會計控制環境。一些企業領導對內部控制的認識不全面，無章可循或有章不循的現象較為嚴重。有些領導認為建立健全內部會計控制制度就是建章建制，忽視了內部會計控制是一種與業務經營過程中環環相扣的、動態監督的機制；有些領導把內部會計控制等同于內部審計，忽視了崗位之間相互制約和業務部門檢查監督前兩道防線的作用；有些領導超越內部會計控制行使職權，使內部會計控制執行起來大打折扣，失去了應有的剛性和嚴肅性；還有的領導沒有弄清楚內部控制與企業經營的關系，缺乏內控優先理念，沒有認識到內部控制也是實現其經營目標的重要手段。

2.內部會計控制制度缺乏科學性和合理性。一是企業缺乏相應的激勵與約束、壓力與動力相結合機制，有些經營者不會重視內控的建設，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業制度的不健全，形成惡性循環。二是人事政策和實務不完善，對員工招聘沒有嚴格的考核制度，也沒有形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度。三是企業制度不全面，沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。四是內部會計控制制度組織不健全，把執行業務規章制度完全等同于加強內部會計控制制度。五是重視錢財等有形資源的控制，卻輕視人員素質、信息等無形資源的控制。

3.內部會計控制系統缺乏科學性和連貫性。一是規章制度、業務流程、核算系統條塊分割和缺乏統籌，使得內部控制分散、重疊、脫節、低效。二是員工職責不夠清晰，沒有細化崗位責任制和操作規程，權責不清。三是缺乏崗位職責的恰當分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現象普遍。四是內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以致既定的內部會計控制失控。五是一些單位受利益驅動，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來。六是事后控制偏多，通常是待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以懲處，這樣導致內控成本較高、收效甚微，使內部會計控制失去效力。

4.內部會計控制制度缺乏執行和監督力度。內部會計控制制度的執 行、稽核范圍有限，以偏概全、以點概面，缺乏完整性和全面性；有的企業雖然也設有一些獎懲制度，但制度的設計缺乏科學性與合理性，并沒有完全制度化，執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度。

5.會計信息失真。近年來，由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重，一些制度原則得不到真正的落實。會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤現象比較嚴重。

二、 企業內部控制失控的原因分析

1.企業內部控制體制不順。會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明，會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式，有相當一部分企業缺乏應有的人力資源控制、內部審計等內部管理控制，使得企業內部控制質量和有效性沒有得到應有的監控、評估和及時反饋，從而使內控水平大大降低。

2.風險防范意識差。很多企業沒有科學和系統的風險評估體系，企業管理者容易主觀臆斷，從而導致戰略決策失誤，給企業帶來很大的經營風險。

3.企業內部控制制度不完善，且執行力度不夠。一些企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全，而且有章不循，內部控制工作止于表面，如把訂立的內部控制制度掛在墻上應付有關部門的審計、檢查，而不是真正按制度執行，使內部控制制度流于形式，失去應有的嚴肅性。

4.內部控制不力。所有權與經營權制約失衡使內部控制權責不清，使得經營者濫用職權、謀取私利、獨斷專行等后果，導致企業控制失靈。內部控制的所有者主體意識得不到體現使內部控制弱化，從而形成了企業內部信息失真的土壤。所有者與經營者利益上矛盾使內部控制的目的對立，必然使得所有者與經營者在內部控制目的上產生嚴重的分歧，經營者會利用其掌握的實質上的控制權為自己謀取利益，而所有者只能“望洋興嘆”。

5.會計人員整體素質不高。近些年，會計隊伍迅速擴大，但整體水平卻沒有跟上，會計人員素質偏低，不能很好地在工作中發現并解決問題。不注重知識的學習和更新、不能很好的掌握現代化管理知識、法制觀念淡薄、缺乏職業風險意識、職業判斷能力不高、自我管制能力差等，這些問題都或多或少在不同人員身上有所體現，最終影響其會計監督職能的發揮。此外，還有部分會計人員無視財經紀律，為了順從領導或個人利益弄虛作假， 造成會計信息失真。

6.監督乏力。我國的會計監督包括內部監督和外部監督，但事實上，監督效果卻很不盡人意。各種監督功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力；各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重；不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，導致外部監督失去應有的作用。

三、 進一步完善企業內部控制的對策

1.完善企業會計內控制度。其一，企業應總結經驗，對現有內部會計控制制度和流程進行全面整合、梳理和優化，制訂出科學化、標準化、系統化的規章制度，設計出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業流程。其二，重視內控制度的更新，對不適應業務發展以及不完善的規章制度和辦法及時進行重新修訂，對已經過時的或已有新規定代替的制度、辦法予以廢止。其三，把握企業內部會計控制制度建立的六個原則，即符合法律、法規規定和單位內部實際情況、講究成本效益原則、具有廣泛約束性原則、符合全面性和系統性原則、實行內部牽制原則、實行動態的信息反饋原則。

2.全員學習內部會計控制知識，完善企業內部控制制度。注意增強全員內部控制意識，要使企業人員充分認識內部控制的意義、作用和緊迫性。企業管理者帶頭學法、執法，企業領導帶頭學習《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》等內部控制制度，對本單位內部會計控制的建立健全和實施負責，牢固樹立風險意識和危機意識。

3.建立內部會計控制檢查考核和評價機制。檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中的重要組成部分，為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，通過檢查和考核可以發現內部會計控制中存在的缺陷和問題。建立違反內部會計控制的追究制度和有效的激勵機制，對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。不折不扣地認真執行內部會計控制制度，做到壓力與動力的有效結合，可以規范企業內部管理，最終達到內部控制的目的。

4.強化監督。一方面，企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題、新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內部控制目標。另一方面，應強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力。

5.提高會計人員的綜合素質。企業的發展離不開員工素質的提高，因此必須重視和加強對會計人員的素質提高。加強會計人員的品德教育、職業道德教育，在專業人員的選拔任用方面以德為先，凈化專業隊伍，建立一支高素質、懂業務、會管理的會計隊伍，保證企業的健康有序發展。

（作者單位：河南農業職業學院）