中小微企業現金流量表的編制

現金，企業自身的“血液”。在市場經濟條件下，企業現金的流轉情況在很大程度上影響并制約著企業的生存和發展。現金充裕，企業可以及時購入必要的材料物資等資產，及時支付工資，償還債務等；反之，輕則影響企業的正常生產經營，重則危及企業生存。實時披露現金流量，隨時掌握現金流轉動態，已受到企業管理人員、投資者、債權人以及政府監管部門的關注。

一、中小微企業

2011年6月，工信部等四部委出臺中小企業劃分標準，細分企業規模類型為大、中、小、微，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。大、中、小、微企業類型的分類劃分，更客觀地反映經濟發展和行業變化的特點，增加政策的針對性和有效性，服務于企業發展。新增的微型企業經營規模小，技術相對簡單，創業成本低，就業彈性空間大，就業方式靈活，而且大多從事勞動密集型產業或服務業，其就業容量和單位產值使用勞動力彈性明顯高于大中型企業，是吸納社會就業的重要渠道。溫家寶總理明確提出，要適應我國勞動力結構特點，大力發展勞動密集型產業、服務業、小型微型企業和創新型科技企業，努力滿足不同層次的就業需求。

據麥可思2009～2011屆全國高等職業學校學生畢業半年后的調查顯示，2011屆高職畢業生有35%在院校所在市就業，68%在院校所在省（含本市）就業。全國骨干高職院校呈現均衡發展布局，其中超過50%位于市區及其以下地區，有的還是當地僅有的高校，為各地縣城市區域發展提供了智力支持和文化條件。高職教育已作為國民教育體系的重要組成，肩負著培養高素質技能型人才的重任，服務區域和國家戰略發展，助力中小微企業產業的集聚發展，為當地文明建設、推進和諧社會發展奠定了重要的基礎。

二、中小微企業現金流量披露的瓶頸

《小企業會計準則》規范了現金流量表的編制和列報，主要從經營活動、投資活動、籌資活動等方面提供現金流量信息，企業在具體編制現金流量表時，可以根據業務量的大小及復雜程度，采用工作底稿法、T形賬戶法、或直接根據有關科目的記錄分析填列。這三種方法均以利潤表和資產負債表數據為基礎，在期末時分析相關科目的記錄編制，反映企業一定會計期間的現金流量情況。

資產負債表和利潤表是以當期經濟業務按照權責發生制記賬基礎確定的相關科目余額和發生額編報，現金流量表則以當期經濟業務按照收付實現制記賬基礎確定的相關科目數據編報。即現金流量表的編報是將某期經濟業務按照權責發生制記賬基礎確定的資產負債表和利潤表相關項目，調節為以收付實現制為記賬基礎確定的現金流量表相關項目，反映企業一定會計期間現金流量。當企業業務量較少時，可以迅速調整；反之，加大分析調整工作量。

2013年1月1日起，《小企業會計準則》開始施行，現金流量表由《小企業會計制度》下的“按需要選擇編制”的年報，變為每月必編的月報，這對小企業會計人員業務技能提出了較高要求。基于高職學生現狀，探索編制現金流量表的簡易方法，實現現金流量的實時披露，服務于中小微企業發展。

三、現金流量實時披露的方法

現金流量表的編制基礎是現金和現金等價物，現金和現金等價物的實物管理者是出納人員，現金流量實時披露從日常核算做起，引起現金和現金等價物增減變動的經濟業務，由出納人員序時列于現金流量表的正表項目（不妨先稱其為底稿）中，登記總賬的會計核算人員序時或定期將引起非現金變動但影響損益數據調整列于補充資料底稿中。適時的現金流量信息，只需加計各項目已登記數據即可，分解期末工作量，不僅解決現金流量表編制問題，而且一定會計期間現金流量全程展現，達到現金流量表的實時披露。

1.將引起現金及現金等價物增減變動業務，分類列示于現金流量表正表底稿中。如公司收到應收賬款5萬元存入銀行列示“銷售商品提供勞務收到現金”欄5萬元；購入原材料收到增值稅專用發票上注明的原材料價稅款11.7萬元，款項已通過銀行轉賬支付，材料未入庫列示“購買商品接受勞務支付的現金”欄11.7萬元；支付工資40萬元，其中包括支付給在建工程人員工資18萬元，列示于“支付給職工以及為職工支付的現金”欄22萬元；用銀行存款繳納增值稅10萬元和教育費附加0.2萬元列示于“支付的各項稅費”欄10.2萬元；公司將交易性金融資產（股票）1.2萬元兌現，收到本金1.2萬元和投資收益0.3萬元，均存入銀行（無公允價值變動損益）列示于“收回投資收到現金”欄1.5萬元；基本生產車間一臺機床報廢，原值20萬元，已提折舊18萬元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行收支列示于“處置固定資產、無形資產和其它資產收到現金凈額”欄300元；從銀行借入三年期50萬元借款用于購建固定資產，借款已存入銀行賬戶列示于“取得借款收到現金”欄50萬元等等。現金流量信息的實時列報，只需加計各項目已登記數據填列現金流量表正表即可。

2.引起非經營性的非現金及現金等價物變動，但影響當期損益的經濟業務，需列示于現金流量表補充資料底稿中。如公司將交易性金融資產（股票）1.2萬元兌現，收到本金1.2萬元，投資收益0.3萬元，均存入銀行（無公允價值變動損益）和收到股息3萬元（該項投資成本法核算，對方稅率和本企業一致，均為25%）已存入銀行，列示于“投資損失”欄 -3.3萬元；基本生產車間一臺機床報廢，原值20萬元，已提折舊18萬元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行收支。該項固定資產清理完畢列示于“固定資產報廢損失”欄1.97萬元；計入本期損益的借款利息共1.8萬元，其中短期借款利息1.2萬元，長期借款利息0.6萬元列示于“財務費用”欄1.8萬元；計提固定資產折舊10萬元，其中計入制造費用8萬元，管理費用2萬元，首次計提固定資產減值準備3萬元列示于“固定資產折舊”欄10萬元和“固定資產減值準備”欄3萬元。

3.引起非現金及現金等價物變動，而且不影響損益的經濟業務，無需考慮。期末，根據利潤表和資產負債表填列現金流量表的凈利潤項目、存貨增減項目、經營性應收項目、經營性應付項目、遞延所得稅項目。最后根據已列入的數據分析計算經營活動產生現金流量凈額項目數據并與正表該項目數據核對。現金流量表編制輕而易舉，符合高職學生崗位工作需求，而且能夠做到現金流量的實時披露。

（作者單位：西北農林科技大學）