“注師”責任險知易行難

注冊會計師責任險，與醫(yī)生、會計師、律師等存在職業(yè)責任危險的技術工作者提供的保險一樣，屬于職業(yè)責任險。它是指保險公司承保的會計師事務所和注冊會計師在履行專業(yè)服務過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關系人的財產損失或人身傷亡而應當承擔的賠償責任。

注冊會計師行業(yè)是一個專業(yè)性較強的中介行業(yè)，由于注冊會計師的主要業(yè)務——審計業(yè)務內在的性質、審計對象的復雜性及執(zhí)業(yè)人員的水平等客觀因素的限制，注冊會計師不可避免地面臨著審計失敗的風險。一旦出現(xiàn)審計失敗，導致第三者出現(xiàn)經(jīng)濟損失，法院將要求其承擔民事賠償責任，一旦引發(fā)民事賠償責任尤其是從事上市公司審計業(yè)務的會計師事務所，賠付金額將會相當大。

我國注冊會計師責任險起步晚，但在深圳市注冊會計師協(xié)會和中國平安深圳分公司于1998年達成一致，決定共同研討和建立我國第一例涉及注冊會計師責任險保險業(yè)務的條款以來，已經(jīng)走過了15年的歷程。事實上，在我國想找一個此項責任險理賠的個案都十分困難：會計師事務所積極性不高，投保率低不足三成；理賠中責任區(qū)別難；相關的法律和機制等配套措施滯后等，這些問題使注冊會計師責任險在保險市場中遲遲熱不起來。

行業(yè)積極性不高

按照國際上慣常的做法，會計師事務所往往通過投保注冊會計師責任險來分散審計失敗帶來的風險。注冊會計師責任險在西方出現(xiàn)的比較早，1923年就出現(xiàn)了第一份會計師責任險。

我國注冊會計師責任險起步比較晚。第一例就是深圳市注冊會計師協(xié)會和中國平安保險公司深圳分公司，1998年，深圳的會計師事務所和全國的會計師事務所一樣被要求與原來的掛靠單位進行脫鉤改制，獨立出來的深圳注協(xié)意識到，一旦出現(xiàn)審計失敗事務所將面臨著很大的風險，因此，與平安保險公司達成一致，決定共同研討和建立此項保險業(yè)務的條款。

注師責任險的運作程序是這樣的：會計師事務所（以下簡稱事務所）作為簽約主體與保險公司簽訂保險協(xié)議，對保險條款進行具體的約定。由于保險公司的條款往往不完善，當?shù)刈f(xié)與保險公司簽訂一份補充協(xié)議，對一些條款進行進一步的細化約定，這份協(xié)議和事務所與保險公司簽訂的協(xié)議擁有同等的法律效力。可以認為，注協(xié)在其中只是起著牽頭人和協(xié)調人的作用，注師責任險的主體簽約方是事務所和保險公司。所以作為行業(yè)協(xié)會，所轄事務所的積極性高低決定了注協(xié)的積極性大小，由于各種因素，落后地區(qū)的事務所投保的積極性不高，當?shù)刈f(xié)當然也就表現(xiàn)冷淡。

一個險種得到目標群認同的前提是風險系數(shù)足夠大，但注會責任險這個新險種似乎不具備這一生存基礎。某事務所總經(jīng)理張先生認為：“就中國國情而言，事務所的風險是一種不可預知的風險，可以把它想象的很大，嚴格講沒有多少事務所不存在風險；但也可以把它想象的很小，因為任何問題都可以在中國這個特殊的環(huán)境下通過特殊的手段解決。” 事務所所認知的風險是無形的，特別是在相對落后的地區(qū)，由于脫鉤改制并不徹底，事務所與原主管機關仍舊有著千絲萬縷的復雜聯(lián)系，很多方面都處于不規(guī)范中，風險觀念十分淡薄，投保職業(yè)風險對他們來講還是一個遙遠的概念。

即便是北京這樣的大城市，事務所的投保率也只有30%左右。據(jù)調查，很多投保的事務所也微詞頗多，因為在與未投保事務所的對照中，他們并沒有感覺安全感增加多少，他們越來越覺得自己在花錢“打水漂”，他們續(xù)保的積極性在下降。

以北京為例，北京自2000年末推行注會責任險以來，逾八十家的投保事務所中尚沒有一個理賠案例。唯一可以一提的就是，在兩家投保事務所發(fā)生訴訟糾紛后，合作方人保北京分公司以積極的姿態(tài)幫助參與應訴，但最終還是以“未賠償”的結果不了了之。

正因如此，近幾年來，購買該險種的會計師事務所在全部會計師事務所中所占的比例很低。其次是地區(qū)分布嚴重不均。目前，深圳、上海、北京、廣州等大城市的為數(shù)不多的會計師事務所的投保額占全國保費收入的90%，其余為數(shù)眾多的會計師事務所的投保額只占全國保費收入的10%。總得來說，我國的注冊會計師責任險，無論從保險意識、業(yè)務數(shù)量、保費收入和保險技術上說都處于較低的水平。

推廣難癥結何在

注冊會計師違規(guī)執(zhí)業(yè)應承擔的法律責任包括行政責任、刑事責任和民事責任三種。三種責任分別屬于不同的范圍，調節(jié)不同的法律關系，不能互相替代，不能因為承擔刑事和行政責任，就可以減輕或消除民事責任。

遺憾的是，我國會計師事務所在遇到問題時，大多都是通過刑事責任來追究，很少通過民事訴訟來索賠。2002年1月15日，最高人民法院發(fā)布了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，為法院受理和審理因證券市場虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件給出了四項前提條件，即只受理已被證券監(jiān)管部門做出生效處罰決定的條件；只受理在信息披露中進行虛假陳述的民事索賠案件；不接受集團訴訟；只有直轄市、省會城市、計劃單列市和經(jīng)濟特區(qū)中級人民法院可以受理此類案件。其中，第一條大大限制了被訴訟的對象，第三條又極大地限制了賠償?shù)念~度。這些都大大降低了會計師事務所承擔民事責任的風險。會計師事務所所承擔的民事賠償?shù)娘L險很小，當然也就沒有購買保險的必要了。

從我國會計師事務所的組織形式上來看，目前我國有4600多家會計師事務所，實行有限責任制的占84.1%。雖然中注協(xié)早就把推動事務所向合伙制轉變作為工作重點之一，到目前為止還是有限責任制的事務所占絕大多數(shù)。現(xiàn)在的大部分中小型會計師事務所的注冊資本僅為法律的最低限額，即30萬元，法律法規(guī)對其能夠承接的業(yè)務量卻無相應的限制，事務所往往以極小的資本額承接大量的業(yè)務從而也承擔了極大的潛在的賠償風險。由于有限責任的規(guī)定，賠償額以會計師事務所的凈資產為限，對于相關責任人和事務所的從業(yè)人員并不造成直接的經(jīng)濟負擔，抑制了會計師事務所投保職業(yè)責任險的熱情。

注冊會計師責任險難于推廣的另外一個重要原因，就在于許多會計師事務所認為，對審計失敗的原因：“過失還是故意”很難判定。一些沒有購買注冊會計師責任險的會計師事務所表示他們感覺過失和故意的界定容易出現(xiàn)糾紛。比如由于審計任務重，會計師往往不會審計全部的數(shù)據(jù)，往往根據(jù)以往的經(jīng)驗省略部分程序，有可能正是這些忽略了的程序導致審計失敗，但是在理賠中很難區(qū)分是“故意”還是“過失”。這在一定程度上阻礙了注冊會計師責任險的發(fā)展。

國家對注冊會計師行業(yè)的過分保護也是造成注冊會計師責任險在我國難以推廣的一個重要原因。這種情況不僅助長了注冊會計師舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，而且增強了注冊會計師實施造假的膽量。一旦某個公司以及承擔該公司審計工作的注冊會計師及事務所暴露出其造假丑聞，往往只采用行政手段，實施政府或行業(yè)主管部門監(jiān)管，不強調市場自律，急忙對出事的注冊會計師及事務所實行處罰、撤銷、合并。看似十分嚴厲，實際上是變相保護了注冊會計師和事務所，即以輕微的行政處罰替代巨額的經(jīng)濟責任賠償。這樣一方面使注冊會計師認為造假成本很低廉，另一方面使他們對風險意識不足，從而造成注冊會計師責任險難以在我國推廣。

外此，保險合同條款問題也成為注冊會計師責任險難于推廣的一個重要原因。不少事務所認為，在合同中第三條的“保險期間或追溯期內”不好界定。

尋求突破

當前注師行業(yè)各方面的制度都忙于與西方接軌，但作為同屬“舶來品”的注師責任險而言，欲建立一個遍及全國、廣受認同的險種，目前的保險環(huán)境以及有關配套措施尚待完善。對此記者進行了廣泛的采訪。被采訪者的觀點主要有：事務所沒有真正的完成脫鉤工作；事務所的業(yè)務還有一定的地域壟斷色彩；注冊會計師尚沒有職業(yè)化的素質；各種相關法制尚不完備；委托體制尚不健全；社會公眾對注冊會計師的社會角色認識不足。

由于以上各種條件尚不具備，注會責任險的冒進顯得過于魯莽。正如北京注協(xié)的龐女士所說：“現(xiàn)在一切都在完善中，我們還沒有建立良好的競爭氛圍和法律環(huán)境，我們的從業(yè)人員尚未培養(yǎng)起成熟的風險意識，大家對注會責任險的需求還沒有迫切性。”

她對此解釋說：“我們首先要解決的是建立健康有效的競爭體系，通過各種機制改革和完善各種法規(guī)，讓事務所真正處于一個良好的競爭秩序中。贏得客戶是靠高質量的服務和合理的競爭價格，而不是靠有關政府部門的庇護和與客戶進行不正當交易。只有這樣，失去依托的事務所才會認真考慮通過其他途徑保護自身安危。”

事務所和注冊會計師風險意識的建立需要外在的危機感，危機感建立的前提是大多數(shù)舞弊者遭到嚴厲懲處。大多數(shù)舞弊者遭到懲處需要一個規(guī)范的法律環(huán)境和市場環(huán)境。而這些都有待于相關部門和行業(yè)主體進一步來完善。

首先是建立民事責任賠償機制。我國必須盡快出臺有關注冊會計師責任的法律條文；法院應積極受理投資者訴訟案件，使眾多投資者成為自發(fā)監(jiān)督市場的一股自律性力量。

其次是大力推廣合伙制會計師事務所。按照國際慣例，作為中介機構的會計師事務所，由于其運行成本低，而其審計結果卻具有相當大的社會性，為了有效地提高其成本，國際上幾乎所有的會計師事務所都是負有無限責任的合伙制。我國絕大多數(shù)的會計師事務所還是采用有限責任制，法律規(guī)定的起點比較低，這與其收入和責任是極不相稱的。一旦遭遇民事訴訟，會計師事務所僅以其有限的凈資產為賠償限額，而這一數(shù)額對廣大中小投資者來說無疑是杯水車薪。

第三是大力加強風險觀念教育，提高會計師事務所對風險的意識。由于我國法律法規(guī)、事務所的形式等方面的原因。我國的會計師事務所普遍存在對風險意識不足的情況。目前，隨著外國的一些會計師事務所不斷涌入，國內的會計師事務所將面臨著前所未有的競爭。

第四是保險公司應不斷完善保險條款。目前我國出現(xiàn)的注冊會計師責任險多為舶來品，甚至連文字規(guī)定也帶有直譯海外文本的痕跡，這樣就使我國的注冊會計師責任險可操作性大打折扣，具體操作時有容易引發(fā)較大的爭議。因此，保險公司有必要對我國注冊會計師責任險的一些條款進行完善，同時加強對保險公司理賠人員相關會計知識的培訓、提高保險人員的理賠水平。