價值鏈會計與供應鏈成本管理研究

摘 要：價值鏈管理理論不斷發(fā)展，必然對會計提出要求，價值鏈會計應運而生。供應鏈中成本水平的高低，也反映著供應鏈效率的高低。供應鏈成本管理可以說是以成本為手段的供應鏈管理方法，也是有效管理供應鏈的一種新思路。主要進行價值鏈會計與供應鏈成本管理研究。

關鍵詞：價值鏈會計；供應鏈成本管理；實時控制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0101-02

價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。供應鏈成本控制是組成該供應鏈的成員企業(yè)全面參加的成本控制，并不僅指核心企業(yè)一家的事情。在全球一體化，競爭日益激烈的今天，只有努力降低整條供應鏈成本，增強企業(yè)的核心競爭力，提高供應鏈整體效益，才能實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。供應鏈成本管理理論的研究對于提高供應鏈管理水平以及完善企業(yè)成本管理，降低供應鏈成本都有著重要的意義。

一、價值鏈會計

價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協(xié)同商務、協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，從而實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結構，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)“多贏”。在價值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流。美國作業(yè)成本科技公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義也指出，價值鏈的組成部分必須是增值活動。從根本上講，客戶購買的是商品或服務所帶來的價值。各種物料從采購到制造到分銷，也是一個不斷增加其市場價值或附加價值的過程。價值鏈上每一環(huán)節(jié)增值與否、增值多少都會成為影響價值鏈競爭力的關鍵。所以要增加價值鏈的競爭力，就要求消除一切無效勞動，在價值鏈上每一環(huán)節(jié)作到價值增值，這也是價值鏈會計管理的根本目標。波特的價值鏈理論在于如何實現(xiàn)核心企業(yè)的價值增值，價值鏈將上、下游企業(yè)與核心企業(yè)整合成一個企業(yè)聯(lián)盟，組成了一個動態(tài)的、虛擬的網(wǎng)絡，真正能做到降低企業(yè)的采購成本、物流成本和信息取得成本，提高客戶滿意度和市場占有率，在整個價值鏈的每一環(huán)節(jié)實現(xiàn)最合理的增值。價值鏈是由多個企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)盟，因此鏈上的任何一個企業(yè)的決策都會影響其他企業(yè)的決策，一個企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃和庫存優(yōu)化控制等不但要考慮本身的業(yè)務流程和所擁有的資源，更要從價值鏈整體出發(fā)，進行全面的優(yōu)化和控制。因此，要實現(xiàn)價值鏈整體的增值，就需要價值鏈上的各方能夠消除企業(yè)界限，實現(xiàn)協(xié)同工作。在著眼于單個企業(yè)利益的舊的管理模式下，在核心企業(yè)與供應商、分銷商之間起作用的是贏—輸觀念，雙方都想從對方索取更多的利益。而價值鏈會計管理的任務之一就是使核心企業(yè)與其他各方的關系真正從交易型轉(zhuǎn)向伙伴型，使企業(yè)的經(jīng)營目標從單贏走向雙贏，并最終實現(xiàn)多贏。

二、價值鏈會計與供應鏈成本管理研究

1.價值鏈會計對象。會計對象是會計反映和控制的內(nèi)容，它是獨立于會計系統(tǒng)之外的客觀存在。傳統(tǒng)財務會計對會計對象的表述是“企業(yè)資金及資金運動”。價值鏈會計對象應該是價值運動或價值增值運動。實際上資金運動與價值鏈都是對企業(yè)價值運動在不同的領域、從不同的角度進行的闡述。但是一旦從價值鏈角度考察資金和資金運動，它就具有了新的特點：一是強調(diào)價值增值，二是強調(diào)價值鏈一體化。企業(yè)價值鏈提供的產(chǎn)品和服務最終將成為顧客價值的一部分，企業(yè)價值鏈內(nèi)部的各種價值傳遞和價值遞加，最終取決于顧客價值鏈。因此，獲得和保持競爭優(yōu)勢有賴于企業(yè)價值鏈內(nèi)部聯(lián)系、有賴于企業(yè)在整個價值系統(tǒng)中相互聯(lián)系、有賴于企業(yè)價值鏈與供應商價值鏈、渠道價值鏈和客戶價值鏈的相互聯(lián)系。

2.價值鏈會計管理下的企業(yè)競爭戰(zhàn)略。隨著企業(yè)的發(fā)展與市場需求的日益變化，企業(yè)的競爭模式也有了新的取向。首先，企業(yè)的競爭核心從提供價低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的服務競爭，先進的服務手段已成為企業(yè)制勝的關鍵。其次，企業(yè)的競爭范圍從單一企業(yè)擴大到價值鏈，現(xiàn)代網(wǎng)絡技術的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍超越了自身的資源，延伸到了供應商、分銷商和客戶。再次，企業(yè)競爭的內(nèi)容也從價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值競爭。企業(yè)競爭優(yōu)勢有三個主要來源：一是價值活動本身，它是構筑競爭優(yōu)勢的基石。無論企業(yè)價值是基本活動還是輔助活動，對形成企業(yè)競爭優(yōu)勢都具有重要作用。因此，企業(yè)通過優(yōu)化各種價值活動本身可增強其競爭優(yōu)勢。另一方面，由于企業(yè)價值活動構成價值鏈條，將其與其他企業(yè)對比，可從整體上發(fā)現(xiàn)自身競爭優(yōu)劣狀況，從而，有針對性地采取措施以增強整體競爭優(yōu)勢。二是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的聯(lián)系。價值鏈并不是某些獨立經(jīng)濟活動的簡單綜合，而是由相互依存的各種價值活動構成的有機整體，競爭優(yōu)勢往往來源于這一整體。三是企業(yè)間價值鏈的聯(lián)系。價值鏈不僅表現(xiàn)為同一企業(yè)內(nèi)部各種價值活動的有機整體，還表現(xiàn)為與其他供應商和買方等各方之間的內(nèi)在經(jīng)濟關系。供應商和買方等各方價值活動內(nèi)容與方式會直接或間接地影響企業(yè)價值活動的內(nèi)容與形式。加強企業(yè)與供應商和買方等外在有關方面的溝通與協(xié)調(diào)屬于價值鏈管理范疇，這一活動無疑會增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。不難看出，價值鏈管理就是在分析企業(yè)價值鏈的基礎上，怎樣將企業(yè)的設計、采購、生產(chǎn)、儲存、營銷、財務、人力資源等方面從創(chuàng)造價值的角度上有機地整合起來，從價值創(chuàng)造角度出發(fā)，分配企業(yè)資源，做好計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等方面的工作。價值鏈管理的意義就是尋找企業(yè)的增值業(yè)務，優(yōu)化核心業(yè)務流程，發(fā)掘與管理企業(yè)價值鏈，從增加企業(yè)價值和降低成本、改善和提高企業(yè)服務質(zhì)量方面利用企業(yè)資源，特別應當將企業(yè)優(yōu)勢資源運用于企業(yè)核心價值鏈上，以達到提升企業(yè)的核心競爭力，擴大企業(yè)價值之目的。

3.加強價值鏈會計的實時控制。會計控制是當代會計的一項基本職能。會計控制不僅直接影響企業(yè)會計信息的可靠性、真實性、法律和法規(guī)執(zhí)行的程度，而且影響到企業(yè)經(jīng)營效率和效益乃至核心競爭力。而企業(yè)會計信息的可靠性、真實性、法律和法規(guī)執(zhí)行的程度又直接影響到整個社會經(jīng)濟秩序的正常運行；企業(yè)經(jīng)營效率和效益的高低、核心競爭力的強弱又直接影響著社會的繁榮、經(jīng)濟的發(fā)展和國家的強盛。但是傳統(tǒng)的會計控制模式卻越來越不能滿足企業(yè)的需求。財務會計無法全面反映企業(yè)價值的信息，如對無形資產(chǎn)信息以及非財務信息等披露不足，會計只是事后核算，不能實現(xiàn)事中的控制；管理會計中一些傳統(tǒng)的知識如“經(jīng)濟訂貨量”、“昀佳生產(chǎn)量”受到挑戰(zhàn)，一些新方法如價值鏈、供應鏈管理等方法又無法相融。因此，在現(xiàn)行會計模式已經(jīng)越來越不適應社會經(jīng)濟環(huán)境的變化時，有必要重新審視中國現(xiàn)行會計模式，改革其中舊的不符合實際的部分，為會計理論增加新鮮的內(nèi)容。在這種情況下，價值鏈會計應運而生，而實時控制是價值鏈會計所要實現(xiàn)的核心職能，價值鏈會計靠信息技術實現(xiàn)。那么，在當前價值鏈會計研究剛剛起步的情況下，研究基于信息技術的價值鏈會計實時控制是非常必要的。

4.加強供應鏈成本管理。在實施供應商管理庫存的初期階段，由于客觀市場環(huán)境的影響，終端市場產(chǎn)品的需求可能不會因為實施供應商管理庫存后而發(fā)生比較大的影響，加上買方企業(yè)不會在剛剛實施供應商管理庫存后，就對供應商的采購價格做出上升調(diào)整，所以初期階段實施供應商管理庫存所帶來利益大部分買方企業(yè)所攫取了，而在長期全面供應商管理庫存后，買方企業(yè)會因為自己成本的下降，買方會利用自己的核心競爭力——市場營銷能力來調(diào)整自己的產(chǎn)品銷售價格來獲得更多市場份額，獲得更多的消費者。這樣的話，雙方企業(yè)的采購價格和數(shù)量就會做出調(diào)整，調(diào)整的方式主要通過事先雙方企業(yè)簽署協(xié)議來達成，長期實施供應商后，雙方企業(yè)的利潤相對于實施供應商管理庫存之前，都會得到提高，但買方企業(yè)和供應商獲得利益的上升卻“不平等”，從整個供應商管理庫存實施的過程來看，供應商承擔了大部分的工作，雖然雙方企業(yè)在實施前達成協(xié)議對實施供應商管理庫存所需要的投資共同分擔，但大部分的好處仍然被買方企業(yè)具為所有，這主要是因為買方企業(yè)相對供應商來說是產(chǎn)品的需求方，在整個供應鏈中它屬于上游企業(yè)，在整個供應鏈管理中站主導地位，在長期內(nèi)，全面實施供應商管理庫存的過程中，雙方企業(yè)應該對整個利潤的分配在責權對等的基礎上分配。分配可以根據(jù)雙方企業(yè)的會計財務系統(tǒng)根據(jù)雙方企業(yè)成本大小按比例通過簽署協(xié)議來執(zhí)行，分配的方式多種多樣，可以通過實物如投資設備的分配、人員培訓的分配或者直接現(xiàn)金的分配也可以。

5.建立供應鏈戰(zhàn)略合作機制，加強企業(yè)之間的信任和協(xié)作。目前許多供應鏈上下游企業(yè)將對方視為對手，總希望從上下游企業(yè)獲得更大利益空間。其實這種做法無異于殺雞取卵。只有增加企業(yè)之間的合作，建立合作機制，才可以降低整個供應鏈總成本，使供應鏈獲得最大的效率，最終創(chuàng)造更大的競爭優(yōu)勢，從而實現(xiàn)供應鏈整體效益的改善和提高。企業(yè)要降低供應鏈總成本，必須建立一個供應鏈成本管理信息系統(tǒng)。創(chuàng)建網(wǎng)絡化的運作模式，這是實施供應鏈成本管理的前提和保證。信息化是為管理決策服務的，隨著管理需求的提升也會對管理信息化提出了更高的要求。在供應鏈上各企業(yè)間，強勢企業(yè)欺壓弱勢企業(yè)雖然能給強勢企業(yè)帶來短期利益，但并不能帶來共贏局面，反而會增加整個供應鏈的成本，降低客戶忠誠度。因此，企業(yè)要想長遠發(fā)展必須建立起一套切實可行的公平的利益分配和激勵機制，從而使整條供應鏈上合作伙伴實現(xiàn)共贏局面，并降低供應鏈總成本。對于各企業(yè)長遠發(fā)展來看也是利大于弊的，并可以是企業(yè)獲得長期穩(wěn)定的供應或者需求。

參考文獻：

[1] 王波，姜峰秀.價值鏈會計實務研究[J].會計之友：上旬刊，2008，（2）.[責任編輯 陳麗敏]