巧用海外分公司 交「稅率最低的稅」蘋果公司的「三明治」避稅魔法

世界頭號公司蘋果（Apple Inc.，NASDAQ： AAPL）不僅是開發産品的天才、創新商業模式的天才，同時也是避稅的天才。其年報顯示，在截至2012年9月底，蘋果以557.6億美元的全年稅前收入，僅繳納了140億美元稅款。綜合計算，總稅率僅爲22%，遠低於聯邦稅率。而按照美國稅法的規定，對於蘋果這種營業額超大的行業龍頭公司，大部分的營收應適用35%的聯邦稅率。

奧秘在於，爲實現避稅，蘋果利用了美國的稅法漏洞和海外不同國家之間的稅法差異，做到「在有關稅率最低的地方交相應種類的稅。」

「愛爾蘭荷蘭三明治」

蘋果避稅魔術被戲稱作「愛爾蘭荷蘭三明治」，因爲其手法主要是在兩家愛爾蘭子公司和一家荷蘭子公司之間騰挪，就像兩片麵包夾著一片奶酪的三明治。

爲了吸引投資，愛爾蘭的企業所得稅非常低，只有12.5%。蘋果在愛爾蘭設立蘋果國際銷售公司，負責接收除了美國以外地區的所有銷售收入，享受低所得稅稅率。

不僅如此，爲了盡可能地少繳所得稅，蘋果還要把大部分營收以成本最低廉的方式轉移到稅率更低的避稅天堂去。

愛爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉移營收的獨特通道。根據愛爾蘭獨特的稅法，即使是在愛爾蘭注冊的公司，只要其母公司或總部設在外國，就被認定爲外國公司。於是，蘋果在愛爾蘭又設立了一家蘋果國際運營公司，其總部則設立在著名的避稅天堂——加勒比群島。由於愛爾蘭運營公司是外國公司，它把收入匯到總部不需要向愛爾蘭繳稅，幾乎是零成本。

廉價的收銀機已經設好，通向避稅天堂的渠道也已打通，現在要考慮的是，怎麼把愛爾蘭銷售公司的銷售收入便宜地轉到愛爾蘭運營公司。

直接轉，要繳愛爾蘭所得稅，劃不來；好在歐洲的另一個國家可以爲這個關鍵的轉移提供跳板，那就是荷蘭。

蘋果在荷蘭設有一家子公司——蘋果歐洲運營公司。荷蘭稅法以公司注冊地來認定公司的國籍，所以蘋果在愛爾蘭與荷蘭的3家子公司在荷蘭都被認定爲歐盟公司。愛爾蘭和荷蘭都規定，歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅。

橋梁也已經架好，現在的問題是：在這3家關聯公司之間，並不存在實際的銷售活動，怎樣實現交易呢？

分析人士稱，蘋果選擇了一種看不見摸不著但又很值錢的交易品來充當轉移收入的媒介——知識産權。

當美國以外的蘋果用戶在iTune市場上點擊購買一首歌或者一個軟件的時候，蘋果美國公司就把其所擁有的知識産權資産——也就是iPhone、iPad等硬件終端和iTune等軟件所提供的服務——轉移到愛爾蘭運營公司，而用戶所支付的現金則進入愛爾蘭銷售公司的賬戶。由於實現這一銷售必須用到蘋果的知識産權資産，因此愛爾蘭銷售公司就「需要」向愛爾蘭運營公司支付知識産權專利使用費。愛爾蘭銷售公司通過荷蘭運營公司的中轉，將銷售收入以專利使用費的名義轉到愛爾蘭運營公司，最終轉到加勒比群島上的總部。錢一旦進入那個避稅天堂，就無法再被任何監管機構監控到。

在整個收入轉移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。

另外，蘋果年報還披露，除上述3家歐洲的子公司外，蘋果在美國也有一家注冊在內華達州的子公司Braeburn Capital， Inc。由於內華達州不徵收公司所得稅，讓該子公司匯總公司營收並進行投資，可以使部分投資收益避免向加州繳納8.84%的所得稅。

人人愛吃「三明治」

事實上，蘋果使用的避稅策略在美國大公司中並不少見。早在2010年，就有媒體報道過谷歌等公司在通過「愛爾蘭荷蘭三明治」將營收轉移到避稅天堂的做法。過去兩年，標準普爾500指數成份股中的71家高科技公司——包括蘋果、谷歌、雅虎和戴爾等——在全球範圍內繳稅現金稅的比例平均比非高科技公司低三分之一。

紐約聖約翰大學會計系助理教授孫佳麟指出，美國公司所使用的上述國際會計策略在專業上被稱爲轉讓定價（Transfer Pricing），指的是關聯企業之間通過銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資産等定價巧妙的交易，進行資金的轉移。

一名會計專業人士表示，在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成爲一種常見的進行稅務籌劃的方法，其實現的原則是通過各種交易將利潤向低稅率國家轉移。

在具體操作時，高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資産時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資産時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。如果沒有相關的避稅策略，蘋果2011財年應繳納聯邦稅稅額可能會增加24億美元。