基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)存貨內(nèi)部控制應(yīng)用研究

摘 要：文章以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究為落腳點(diǎn)，通過歸納分析的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的理論進(jìn)行了闡述。其次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制在存貨業(yè)務(wù)中應(yīng)用方法進(jìn)行了分析。最后，提出了我國企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；存貨

1 內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及信息的真實(shí)、可靠和安全；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求等基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其它人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。

2 存貨內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定

存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有備以出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將要消耗的材料或物資。存貨具有金額比重大、種類數(shù)量繁多、計(jì)價(jià)方法較多及對(duì)凈收益影響較大等特點(diǎn)。因此，存貨的內(nèi)部控制目標(biāo)就是要圍繞這幾個(gè)特點(diǎn)來設(shè)定：

2.1 基本目標(biāo)

（1）緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略，并有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命；（2）能幫助企業(yè)改善存貨的經(jīng)營效率；（3）有助于企業(yè)與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；4.有助于維護(hù)企業(yè)存貨經(jīng)營活動(dòng)的合法性。

2.2 具體目標(biāo)

（1）防范存貨業(yè)務(wù)的差錯(cuò)和舞弊，保證企業(yè)存貨的安全與完整；（2）保證存貨采購的合理與合規(guī)，提高存貨運(yùn)營效率；（3）保證存貨收、發(fā)、存各職位互相牽制；（4）保證存貨會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量。

3 存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容

3.1 存貨預(yù)算的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

存貨預(yù)算的內(nèi)部控制主要是針對(duì)存貨的總量、批量、種類的預(yù)算工作進(jìn)行控制。存貨預(yù)算一般由計(jì)劃部門開始：計(jì)劃部門綜合多方面因素考慮，確認(rèn)存貨品種，經(jīng)由管理部門審核批準(zhǔn)后，再由計(jì)劃部門確定存貨的采購總量與批量、生產(chǎn)投入的總量與批量。

3.2 存貨采購內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

存貨采購這一環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)集中在：計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬實(shí)核對(duì)等方面。應(yīng)重點(diǎn)采取以下措施：

（1）建立存貨采購計(jì)劃、采購合同、合同審批制度。

（2）制定存貨入庫的標(biāo)準(zhǔn)流程，保證存貨按照采購數(shù)量，保質(zhì)保量入庫。

（3）制定存貨采購付款標(biāo)準(zhǔn)流程。

（4）制定信息記錄制度。

3.3 存貨入庫的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

運(yùn)抵到庫的在途物資，首先應(yīng)由倉庫管理人員按照采購訂單與到貨單對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)存貨的數(shù)量、品種、質(zhì)量等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行考查，確保入庫的存貨符合企業(yè)的使用要求。如果發(fā)生了采購的存貨到貨不齊、品種不符、質(zhì)量有缺陷的情況，應(yīng)不予接收。如果影響到企業(yè)正常生產(chǎn)的，應(yīng)索取適當(dāng)?shù)馁r償。

3.4 存貨保存的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。

3.5 存貨發(fā)出的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。

3.5.1 生產(chǎn)領(lǐng)用出庫內(nèi)部控制

生產(chǎn)部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)情況編制領(lǐng)料單，領(lǐng)料單應(yīng)由審核部門審核后，才能依照發(fā)貨。材料出庫之前要清點(diǎn)無誤，并簽字確認(rèn)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)出庫單編制會(huì)計(jì)憑證。

3.5.2 銷售領(lǐng)用出庫內(nèi)部控制

銷售部門根據(jù)銷售情況編制發(fā)貨通知單，經(jīng)審核后，倉庫管理人員根據(jù)發(fā)貨通知單發(fā)貨，產(chǎn)品出庫時(shí)，要清點(diǎn)無誤，并簽字確認(rèn)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)出庫單編制會(huì)計(jì)憑證。

3.6 存貨處置的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

存貨處置內(nèi)部控制主要是要對(duì)存貨定期進(jìn)行盤點(diǎn)，及時(shí)了解存貨的毀損情況。經(jīng)辦人員編制存貨處置單，說明毀損存貨的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額，并由管理人員審批。處置部門根據(jù)存貨處置單對(duì)存貨進(jìn)行處置，財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨處置單進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.7 存貨退回的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

存貨退回包括銷售退回與生產(chǎn)領(lǐng)用退回兩種情況。其主要控制內(nèi)容包括退貨驗(yàn)收、編制退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、調(diào)查原因和批準(zhǔn)退貨接收?qǐng)?bào)告等。首先應(yīng)由倉儲(chǔ)部門進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收通過后編制退貨接收?qǐng)?bào)告，由具有相關(guān)權(quán)限的專門責(zé)任人審核；相關(guān)部門對(duì)退貨報(bào)告進(jìn)行審核通過后才可開始退貨作業(yè)處理；財(cái)務(wù)部門根據(jù)退貨接收?qǐng)?bào)告進(jìn)行賬務(wù)處理，并對(duì)客戶退回的發(fā)票進(jìn)行沖銷處理。

3.8 存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

主要控制內(nèi)容包括編制盤點(diǎn)計(jì)劃、審核盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)作業(yè)、編制盤點(diǎn)報(bào)告、審核盤點(diǎn)報(bào)告、盤盈盤虧處理和賬務(wù)處理等。盤點(diǎn)工作必須由存貨保管、使用、記賬部門共同進(jìn)行。在盤點(diǎn)之前，應(yīng)先編制盤點(diǎn)計(jì)劃，由相關(guān)部門審核后開始盤點(diǎn)。在盤點(diǎn)時(shí)，盤點(diǎn)人員需對(duì)盤點(diǎn)情況進(jìn)行如實(shí)記錄，并出具盤點(diǎn)報(bào)告。財(cái)務(wù)部根據(jù)盤點(diǎn)報(bào)告進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.9 存貨賬務(wù)處理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

存貨的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)主要包括存貨的采購入庫業(yè)務(wù)、產(chǎn)成品入庫業(yè)務(wù)、存貨的盤點(diǎn)業(yè)務(wù)、存貨的銷售出庫業(yè)務(wù)、存貨的減值等業(yè)務(wù)的處理。存貨賬務(wù)處理控制的主要內(nèi)容包括登記和審核存貨的相關(guān)賬簿，審核差錯(cuò)產(chǎn)生的原因并調(diào)整賬項(xiàng)差錯(cuò)。

4 存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

2004年10月，COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，把內(nèi)部控制從“過程觀”提升到了“風(fēng)險(xiǎn)觀”，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。

4.1 存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析

4.1.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，各職能部門職責(zé)不清或是存在職責(zé)真空，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)增加。

（2）企業(yè)規(guī)章制定不完善，大部分企業(yè)缺乏健全的規(guī)章制度，從而導(dǎo)致企業(yè)在員工激勵(lì)與約束方面存在極大漏洞。

（3）管理階層重視程度不夠，導(dǎo)致現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度在特定條件下形同虛設(shè)。

4.1.2 存貨內(nèi)部控制制度不健全的風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.3 信息溝通不暢。

4.1.4 缺乏檢查和監(jiān)督。

4.2 存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

4.2.1 進(jìn)一步改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

4.2.2 進(jìn)一步加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制制度

（1）建立職位相互牽制制度

（2）建立存貨采購控制制度

（3）存貨發(fā)出與領(lǐng)用控制制度

4.2.3 建立健全信息溝通機(jī)制。

4.2.4 建立存貨內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)體系。

5 對(duì)存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)的進(jìn)一步思考

我國企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)從以下方面進(jìn)行改進(jìn)。

5.1 大力加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化，不但可以降低風(fēng)險(xiǎn)，還能提高企業(yè)的管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。風(fēng)險(xiǎn)文化準(zhǔn)則是指為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理而制定的，每位員工必須遵守的行為準(zhǔn)則。企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)管理文化的宣傳，使企業(yè)的每位員工都具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，進(jìn)而加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)。

5.2 建立科學(xué)、具體的業(yè)務(wù)流程控制

我國企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)為了控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須要建立科學(xué)、詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程控制。而建立科學(xué)、詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程控制，就要做到以下幾點(diǎn)：

（1）業(yè)務(wù)流程分析與分解。

（2）尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定控制方案。

（3）將任務(wù)落實(shí)到人，建立責(zé)任追問制度。

5.3 建立良好的信息溝通機(jī)制

我國企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，在內(nèi)部控制過程中必須有良好的信息與溝通系統(tǒng)。要建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，必須從以下幾個(gè)方面著手：

（1）規(guī)范信息管理。

（2）建立暢通的信息渠道。

（3）建立健全信息管理體系。

參考文獻(xiàn)

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