歷史成本會計局限與完善公允價值會計的對策分析

摘 要：隨著我國經濟的快速發展，會計工作也發生了變化。公允價值會計是當前新型的一種會計實務，有其自身的優越性，傳統的歷史成本會計雖然在會計發展過程中扮演很重要的角色，但是隨著社會主義市場經濟的發展，公允價值會計已經成為了主要的會計實務，他已經引起了公眾的注意，文章主要闡述了當前公允價值會計的優越性以及如何更好地發展這種會計制度。

關鍵詞：公允價值；歷史成本；利弊

自從公允價值會計產生之后，人們就已經對這種會計實務關注起來。隨著金融危機的加劇，人們更加對這種會計制度的好壞展開了深入地研究。這股研究熱潮嚴重地影響到了這種會計制度的發展，開始挑戰這種會計制度在社會經濟領域中的社會地位。傳統使用的歷史成本會計本身存在一定的弊端，所以是不可能代替公允價值會計的，我們可以通過其他的渠道或方法來完善公允價值會計，我們可以通過不斷的提升估值技術，建立科學的準備金制度，進而解決公允價值會計制度準則在實行過程中產生的問題，減少會計工作的風險。

1 歷史成本會計的局限

所謂的歷史成本會計主要是指以歷史成本作為評估的一種會計職務，它在會計實務發展史上起到過積極的作用，但是這種會計實務也是有很多缺點的。

1.1 估值技術的可靠性降低了

在金融危機愈演愈烈的過程中，物價發生劇烈的變化，市場出現通過膨脹，這就對歷史成本會計造成了很大的不良影響。正因為市場價格浮動很快，成本和收入之間的配比不統一，企業的營業額也出現了嚴重的虛胖現象，這就會導致財務統計出現失真情況。所以這時使用歷史會計成本，就很難真實反映出現企業的經營狀況。

1.2 歷史成本會計的確認基礎和計量屬性動搖了

隨著市場經濟的快速發展，金融工具也不斷的衍生發展，它們的主要特點是報酬和風險的轉移發生在合同簽約的時候，這就使合同發生之前的內容過于復雜，缺少一定的針對性等等，這些問題都使歷史成本會計制度的基礎發生了動搖，影響了這種會計實務的發展。

1.3 歷史成本會計的不相關性很強

會計實務必須與使用者的決策需求是相關的，這也是國際上公認的標準，所謂的相關性就是通過不同的會計信息影響不同的決策管理，進而使得使用者能夠對過去、現在、和將來都有個很好的認識，這也是目前美國公認的會計原則。而歷史成本會計在大多數情況下都能通過信息來反應當前的市場價值。

1.4 歷史成本會計的自然趨向

在金融危機時，歷史成本會計可以對資產使用隱藏設備，但是在經濟繁榮時卻不可以使用，這種現象是這種會計實務的另外一種周期性的表現，我們可以說是負的或者是反的。在經濟繁榮時期如果銀行業已經認識到了使用歷史成本會計計量金融工具的話，銀行可以通過出售資本來實現增加杠桿率。這種方式對于促進歷史成本會計的負周期性是十分有效的。但是這樣做的危險在于，它忽略了即將到來的危機信號，而這些信號正是使銀行為度過危機做好準備的基礎。

2 公允價值會計的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導和推動公允價值，一直以來，公允價值被認為是展望21世紀的一種標準計量模式。公允價值受到了前所未有的熱捧，學術界大多數學者同時對公允價值持有積極態度，少數人甚至把公允價值作為全面取代歷史成本，成為主要的現代會計模式下的計量屬性。伴隨著2008年金融危機的全面爆發，公允價值被推到了風口浪尖上。SEC發布的報告認為：暫停公允價值會計，很可能增加市場不確定性，并進一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價值會計，但卻并未停止對公允價值會計的質疑呼聲。

3 公允價值會計和歷史成本會計的比較

3.1 比較確認

美國財務會計準則委員會權威定義了會計確認，在1984年發表的第5號財務會計公告《企業財務報表的確認和計量》中“確認是將某一項目，作為一項資產、負債、營業收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和數字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，還要記錄其后發生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動”。可靠性是確認標準中的一個核心內容，即信息是“反映真實的、可核實的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計量時會計要素就會要求要有真實可靠的原始數據作為確認依據，具有較強的可核實可驗證性。由此會計信息需求者更能接受確認的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價值為標準對會計要素進行確認。爭議的焦點主要有二：一關注公允價值的可靠性問題。例如確認公允價值對會計要素，是將會計要素以公允價值進行計量，在會計報表表內進行披露，由于受主觀因素影響公允價值在對這些項目計量，相對于歷史成本來講，可靠性和可驗證性就先得較差。實證研究表明：如果缺少可靠性的計量，那么就會給股票價值與收益計量帶來無關的麻煩，嚴重影響信息質量，因此，計量可靠性是決定能否采用公允價值確認的重要條件。

3.2 比較計量

會計系統的核心是會計計量。歷史成本是一種傳統的計量屬性，大多數的會計事項目前都要求采用歷史成本計量的方式，但公允價值挑戰歷史成本越來越明顯。公允價值的特點：公允價值強調公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現時的均衡價格，趨于對象的客觀價值；公允價值是交易中實現的金額——現行公平市價，強調資產計價立足現在時點和動態的會計反映觀。

4 完善公允價值會計的措施

4.1 使估值技術更具有可靠性

市場價格已經不反映金融工具的基礎價值了，偏離當時的市場價格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨立的決定分類。對于信用受損金融工具，定義成超過10%的基礎資產違約，則可以續實施當前的盯市制會計準，這是恰當的。因為投資者理應得之表現不好的金融工具，那些流動性受到損害的金融工具，被定義為基礎資產違約小于10%，將不使用盯市制的會計制度，這之后金融工具將保留在資產持有人的資產負債表上來代替它的， 而且用面值方式標明，這里是因為選擇10%的違約代表了次級抵押貸款被證券化時所假定的違約率因此將其作為標準。

4.2 建立相關的市場信息數據

市場信息是企業決策的基礎，為了獲得更多的市場信息，我們應該聯合各個行業建立一個市場信息數據庫，專門收集各行各業的市場信息，眾所周知，歷史中發生的收益行為往往是企業預測未來收益的重要根據。企業可以通過以前的資金流動來預測未來的資金流動情況，同時也方便專業人員參考數據對資產進行定價。

4.3 提高從業人員的專業知識儲備和水平

要想最大限度的發揮公允價值模式的優勢就必須使用先進的評估技術和專業的評估人才，所以專業的會計評估人員是保證公允價值會計制度得以科學實行基礎，所以我們應該盡快地開辦專業的會計人員培訓班，希望可以最大程度地提高會計人員的專業素質，同時也應該提高會計人員的誠信度，加強會計人員違法的處罰。

參考文獻

[1]施光艷.戰略成本會計在企業管理中的應用分析[J].現代商業，2008/03.

[2]彭家生.會計管理的完全信息靜態博弈分析[J].財務與會計，2002，11.

[3]劉玉廷.關于新形勢下深化會計改革和強化會計管理等若干問題的思考[J].財務與會計，2002，11.