“營改增”≠減稅

專家提醒，營業稅改征增值稅不等于降稅，大型文創企業稅負或將不降反增。專家同時表示，文創企業應關注政策細節，加強內部管理，充分享受由“營改增”帶來的新機遇。

張剴 陳杰/文

自去年8月1日起，國家將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。2012年1月1日，部分文創企業作為“部分現代服務業”下的“文化創意服務”被納入“營改增”試點范圍。涉及到的文創服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類。此次“營改增”試點范圍再次擴大，無疑將有更多的文創企業參與到“營改增”中來。

中小文創企業率先受益

“營業稅改征增值稅以后，我們公司受益匪淺，納稅比以往減少了近1/3。”大型三維動畫連續劇《俠嵐》的創作單位——北京若森數字科技有限公司副總經理吳震如是說。

若森數字科技有限公司，是一家從事動漫作品研發的中型文化企業。當得知北京試點營業稅改征增值稅后，吳震特地組織公司財務部門研究公司稅務變化情況，一算發現，公司納稅的確有較大的減免，這讓他們很是高興。

若森數字科技財務部負責人孫女士說，若森之前一直繳納營業稅，稅率為5%。去年北京試點營業稅改征增值稅以后，按照相關規定，增值稅稅率達到了6%。如果單從稅率上來看，營業稅改征增值稅后，稅率的確提高了一個百分點。其實不然，因為增值稅是可以通過相應增值稅發票抵扣的，抵扣完以后的實際納稅額度才是企業真正繳納的額度。

孫女士解釋，按照國家規定，當若森數字科技這樣的動漫企業全年營業額超過500萬元，稱為一般納稅人。一般納稅人有資格通過抵扣降低實際納稅額度。前年若森數字科技的營業額近1200萬元，如果按照之前只繳納5%的營業稅計算，那么若森需要向國家繳納60萬元左右的稅收。改繳納增值稅以后，按照6%的稅率，再綜合各種因素計算，若森數字科技要繳納68萬元左右的稅收。但在這個過程中，若森數字科技每年在所購進的硬件設備、辦公用品、相關固定資產的時候，這一部分產品因為在購買的時候已經繳納過稅，所以不再重復征稅。若森數字科技只需要從購買方那里獲得相應購買貨物的增值稅發票，用這部分發票抵扣掉部分稅額。

“我們相關抵扣的金額達到了24萬元左右，因此實際繳納的稅收額度只有44萬元。相較之前60萬元的營業稅，稅負減少了16萬元。”孫女士說，如果以此衡量，那么若森實際納稅率只為4%左右，低于5%的營業稅稅率。

注意差額征收并用規則

“對于文化企業而言，首先應該關注的是‘營改增’與差額征收并用的規則。”北京華稅律師事務所主任劉天永表示。

據了解，為了克服重復征稅，上海2010年9月實施的《營業稅差額征稅管理辦法》規定，營業稅納稅人在計算計稅營業額時可以在收取的全部價款和價外費用中減去按規定可扣除的支付款項，并且列示了八大類60個可以扣除項目，包括專利商標代理、廣告代理、會展業務等“文化創意服務”。可以說，這一做法在“營改增”試點之前，在一定程度上減輕了文化創意企業的重復征稅問題。

有關專家介紹說，上海市“營改增”試點政策對試點納稅人原來適用的營業稅差額征收政策做了有條件的延續，即試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。需要強調的是，這里的“非試點納稅人”指的是試點地區不按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人。

以廣告代理企業為例，《營業稅差額征稅管理辦法》規定，從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額，計算繳納營業稅。在“營改增”后，廣告代理企業為一般納稅人的，如果從上游企業能夠取得增值稅專用發票，則按照進項稅額予以抵扣即可；如果上游企業為非試點納稅人，廣告代理企業無法取得增值稅專用發票的，則該企業可以在銷售額中扣除支付給上游企業的價款，然后按照6%的稅率計算銷項稅額。如果該廣告代理企業為小規模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應繳納增值稅。可見，納入試點的原差額征收的文化創意企業，可以通過這一政策在一定程度上減少應納增值稅額。

劉天永表示，“營改增”進一步擴圍后，“營改增”與差額征收非常有可能繼續并用，納入試點范圍的所有文創企業應該對此高度關注。

企業期待細化政策落地

自前年1月1日上海首先嘗試部分行業營業稅改征增值稅后，北京去年也加快了營業稅改征增值稅的步伐。根據財稅[2011]111號文件中的規定，圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務業務活動的現代服務業成為試點行業之一。其中文化產業就包含了設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

若森數字科技財務部負責人孫女士表示，之前包括他們在內的很多企業都擔心，國家改征增值稅以后很多原本的稅收優惠政策會發生變化。

“國家為了扶持動漫企業，原本在動漫制作業務，比如版權收入、外包服務等這一塊征收營業稅的時候，給予了動漫企業3%的超低稅收，低于5%的營業稅兩個百分點。本來我們還擔心這項政策是否會取消，但后來發現國家在這方面也規定的很詳細。”孫女士表示，營業稅改征增值稅以后，國家繼續給予了增值稅優惠，還是按照3%征收動漫制作業務方面稅收，這使得他們踏實很多。

吳震則表示，動漫企業近兩年盈利極為不易，若森數字科技從2003年成立，經歷了相當長時期投入產出不成比例的日子。直到前年，若森數字科技才剛剛做到收支平衡，略有盈余。也有人質疑，就算稅收能夠給若森數字科技減免20多萬元又能給企業幫多大忙呢？在動漫這個燒錢的行業里，這點錢就是杯水車薪。

對此，吳震說，“這點兒錢對于大企業根本就是九牛一毛，但對于若森數字科技這類剛剛開始盈利，還處于成長期的動漫企業來說，每一分錢都是很寶貴的。有這筆錢，企業可以添置一些設備，可以解決部分員工一個月工資。所以，我們很珍惜每一筆投資，希望把有限的資金用到提高自己動漫產品的品質上去。”

同時，吳震也表示，營業稅改征增值稅以后，不少動漫企業都希望能夠盡快將國家的大政策落實下來，細化到具體的細則。

“營改增”并不意味減稅

雖然營業稅改征增值稅以后，文創企業一片歡呼雀躍，但北京市華稅律師事務所主任劉天永則表示，不能單純將營業稅改征增值稅理解為是對文創企業的整體減稅。從實際效果來看，預計超過70%的中小文創企業的確稅負減少，但大型文創企業的稅負則有可能不降反增。

“增值稅最大的特點是可以有抵扣項，但文創企業往往都是創意經濟，能夠抵扣的東西不多。比如一家小型商貿公司購進一批電子產品并銷售出去后，這批貨物在繳納增值稅的時候，該公司可以從進貨方那里拿到該批貨物的增值稅發票，從而抵消自己繳納的增值稅。但一家大型設計類公司，他們的產品就是一個概念，最后落到實體產品上可能就是一句話、一幅畫，這些產品不能被抵扣。同時他們能夠抵扣的貨物又不多，所以稅負由營業稅時候的5%，上升到增值稅時候的6%，稅負不降反增。”

“國家也考慮到這一點，因此會有相關政策，通過合適的渠道方法，為大型文創企業減免一部分稅，降低他們的稅負壓力。”劉天永表示，營業稅之前一直存在重復征稅的問題。營業稅改征增值稅以后，對于現代服務業，尤其是高新技術產業、文化創意

產業都能夠起到減稅的作用，極大地促進這些新興行業的發展。

“但不少文化企業可能會遇到一個問題，例如一家北京的動漫企業的上游或者下游企業是一家沒有實行營業稅改征增值稅試點的省市的企業，那遇到的問題就是，對方無法給北京這家動漫企業開出相應的增值稅發票，企業在繳納增值稅的時候無法抵扣，導致繳納稅款較高。”這就導致不少企業會專門找能夠開出增值稅發票區域內的企業合作。

孫女士表示，選擇與能開增值稅發票的企業合作也是一種無奈之舉。如果有合作伙伴已經與自己的企業建立了長期良好的合作關系，那雙方只能進一步協商，比如讓對方給予更優惠的價格等方式，盡可能彌補無法開增值稅發票帶來的不足。

稅負增可申請財政補貼

根據上海市的統計，“營改增”后，70%的試點文創企業出現稅負下降，與此同時，也有部分試點文化創意企業稅負有所增加。劉天永提醒說，“營改增”試點的首要目標是消除重復征稅，在行業總體稅負上“不增加或略有下降”。因此，不能一相情愿地認為“營改增”就是為了減稅。同時，文化服務企業原營業稅稅率為5%，“營改增”后增值稅稅率為6%，增值稅稅制下雖可以抵扣，但是由于成本結構、經營周期等原因，部分企業可抵扣的進項稅額較少，再加上試點范圍較小，若上游企業為非試點納稅人，則無法獲得增值稅專用發票。在這種背景下，無疑會提高部分文化企業的稅負。

文創企業大多注意到，制作費用僅僅3000多萬元的《人再囧途之泰囧》一舉拿下12.66億元的票房收入，堪稱影視界的一朵“奇葩”。而以12.45億元票房收入位居內地華語片單片票房榜第二的《西游降魔篇》，也一直被人們津津樂道。但是，像《人再囧途之泰囧》和《西游降魔篇》這樣的“黑馬”， 在影視圈里屬于極少數。業內人士表示，在影視行業，70%的電影是賠錢的，20%的電影是不賺不賠的，只有10%的電影是賺錢的。在這種情況下，如果“營改增”使企業的整體稅負增加，對影視行業的多數企業而言將是一個不小的壓力。尤其是人工成本較高、經營風險較大的影視制作方，稅負增加的可能性很大。

對此，劉天永表示，根據上海市的試點政策，“營改增”后稅負確實有所增加的試點企業，可以申請享受過渡期財政扶持政策。劉天永強調說，申請享受過渡期財政扶持政策，不僅要符合稅負增加的條件，還需要有相關的證明材料，同時還要填寫相關報表，并經稅務機關審核。具體的要求各地可能會有所不同，相關文化企業應該及時與其主管稅務機關溝通，準確填寫各類報表，及時獲取財政補貼。

財務管理需要更加規范

“營改增”對文化企業的財務管理也提出了更高的要求。總體來看，文化企業在財務管理方面重點要做好兩方面的工作，一是會計核算，二是發票管理。

劉天永說，營業稅計稅較為簡單，而增值稅采取的是抵扣模式，對于試點文化企業而言，“營改增”實際上是帶來整個會計核算體系的改變。文化企業大多為中小型企業。試點前，會計核算多采取公司一人多崗、兼職會計或者聘請記賬的形式。這種形式的會計核算往往不夠健全，存在風險隱患。“營改增”后，若不加以改進，最終會很容易導致企業偷逃稅款的后果，不僅會受到主管稅務機關的處罰，甚至引發刑事風險。因此，文化企業需要在合理范圍內增加會計人員的配備，提高會計人員的專業素質和業務水平，同時相應調整企業會計核算管理制度。

同時，‘營改增“還要求試點文化企業規范發票管理制度。一方面，增值稅發票管理要區分為一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人來說，還要區分專用發票和普通發票兩種，對其使用范圍，稅務機關有專門的規定。另一方面，增值稅專用發票限額與營業稅發票的限額不同，營業稅發票限額較低，申請也較容易，而增值稅專用發票的管理更為嚴格，申請需要較長時間，尤其是大額增值稅專用發票，申請時需要的時間會更長。因此，用票量大的企業需要提前向

稅務機關申請領購新增加的發票，以免影響正常業務的開展。在我國以票控稅的征管方式下，不規范使用發票會給企業帶來直接的涉稅風險，而增值稅專用發票管理一旦出現問題，企業負責人和財務管理人員還有可能觸及刑法，并可能招致嚴厲的刑事處罰。因此，試點文化業要制定發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并告知相關業務部門嚴格執行。

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參與“營改增”試點的文創產業領域

●設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創意策劃等。

●商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。

●知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

●廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。

● 會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業務活動。